Заголовок тимчасово відсутній

Для працівника це буде додатковим благом.

Відповідно до ст. 163 КЗпП https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/322-08 , на роботах зі шкідливими та небезпечними умовами праці, а також роботах, пов'язаних із забрудненням або здійснюваних у несприятливих температурних умовах, видати працівникам спеціальний одяг, спеціальне взуття та інші засоби індивідуального захисту — це прямий обов'язок роботодавця.

У Положенні №53 https://zakononline.com.ua/documents/show/289733___482563 , зокрема в п. 4.1, зазначено, що спецодяг, який видається працівникам безоплатно, є власністю підприємства, і якщо він не використовується працівником, то підлягає обов'язковому поверненню. До речі, спецодяг слід повернути навіть після закінчення строків його використання, адже він обліковується на підприємстві як інвентар. Не придатний для використання спецодяг надалі списується.

Строки використання спецодягу встановлюються роботодавцем згідно з Нормами №62 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0424-09 . I якщо працівник, наприклад при звільненні, не повертає одяг та/або взуття до закінчення строків їх придатності, вважається, що він отримав у безоплатне користування майно, що належить роботодавцеві. У такій ситуації є всі підстави вважати такий дохід додатковим благом за нормами пп. «а» пп. 164.2.17 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 . I цей дохід слід оподатковувати ПДФО та військовим збором.

За визначенням терміна «додаткові блага», наведеним у пп. 14.1.47 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 , це, зокрема, матеріальні цінності, інші види доходу, що надаються платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов'язаний з виконанням обов'язків трудового найму. А якщо так, то отриманий працівником спецодяг, не повернений при звільненні, включається до загального місячного оподатковуваного доходу працівника. I важливо пам'ятати про особливості визначення бази оподаткування для утримання ПДФО.

Підпункт 164.2.17 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 уточнює: якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку об'єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними п. 164.5 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 . Базою оподаткування ПДФО є вартість доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені ПКУ, помножена на коефіцієнт (у 2023 р. коефіцієнт становить 1,219512). Коефіцієнт обчислюється за такою формулою К = 100 : (100 - Сп), де К – коефіцієнт; Сп – ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування (для ставки податку 18% – коефіцієнт 1,21951)

З огляду на пп. 14.1.71 та 14.1.219 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 , звичайною ціною є ринкова вартість спецодягу (фактично договірна ціна придбання, але у ПКУ немає формалізованої процедури визначення ціни). Буде справедливо при визначенні ринкової вартості врахувати, що спецодяг був у користуванні і його вартість є значно меншою від вартості придбання (врахувати процент амортизації/зношення). Для військового збору база оподаткування — це нарахований дохід з вартості спецодягу, який не збільшується на коефіцієнт.

У податковому розрахунку у Додатку 4ДФ, нарахований дохід у вигляді додаткового блага треба показати з ознакою доходу «126».

Додаткові блага не належать до фонду оплати праці, тому вартість спецодягу не є об'єктом для нарахування ЄСВ.

Зверніть увагу: якщо під час видачі працівникові спецодягу ПЗ з ПДВ не нараховувались (адже право власності на майно залишалось у роботодавця і така операція здійснювалась у межах госпдіяльності), то у випадку неповернення ситуація буде кардинально іншою.

Така операція згідно з пп. 14.1.191 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 є постачанням товарів і, як наслідок, потребує нарахування податкових зобов'язань з ПДВ. Відповідно до п. 188.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 і з огляду на абз. 2 цього пункту, база оподаткування не може бути нижчою від ціни придбання такого товару. Роботодавець — платник ПДВ складає та реєструє в ЄРПН дві податкові накладні, особливості складання яких наведено у п. 8, 15,16 Порядку №1307 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16 , та визначає базу оподаткування з вартості придбання спецодягу у постачальника. Раді допомогти, звертайтесь ще