Платник податків запитав у податкового органу:
- яким чином відображати в графі 6 Таблиці 1 Додатка 2 суму ПДВ, якщо сума по податковій накладній частково була вирахувана (використана) за рахунок арифметичного зменшення р. 16.1 в поточному звітному періоді;
- чи можна в Додатку 2 відображати частину суми ПДВ по одній податковій накладній («розривати» суму ПДВ)?»
Податківці проаналізували приписи п. 200.1 Податкового кодексу України, Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, (в редакції з 01.10.2024 року, далі – Порядок №21) та вказали на таке.
При заповненні розділу III декларації «Розрахунки за звітний період» здійснюється обрахунок різниці між сумою податкових зобов’язань за звітний (податковий) період (рядок 9 декларації) та податкового кредиту (рядок 17 декларації) (пп. 1, 2 п. 5 розділу V Порядку №21).
При цьому до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду включається від’ємне значення попереднього звітного періоду (рядок 16.1 декларації, у який згідно з пп. 5 п. 4 розділу V Порядку №21 переноситься значення рядка 21 декларації за попередній звітний (податковий) період).
Таким чином, при розрахунку різниці між сумою податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду враховується увесь обсяг податкового кредиту, зазначений у рядку 17 декларації, до складу якого входить, у тому числі, сума від’ємного значення попереднього звітного періоду.
Якщо в результаті розрахунку значення різниці між сумою податкових зобов'язань (рядок 9) і податкового кредиту (рядок 17) отримано від’ємне значення, то заповнюється рядок 19 декларації. При заповненні рядка 19 обов’язковим є подання додатку 2 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування та суми від’ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)» до податкової декларації з ПДВ (далі – Додаток 2) (п. 5 розділу V Порядку №21).
Таблиця 1 Додатку 2 передбачає повну деталізацію (розшифровку) від’ємного значення, зазначеного у рядку 19 декларації з ПДВ у хронологічному порядку та в розрізі постачальників.
При заповненні Таблиця 1 Додатку 2, зокрема у графі 6 відображається загальна сума від’ємного значення в розрізі періодів, у яких виникло таке від’ємне значення, згрупована за періодом складання податкових накладних окремо по кожному постачальнику товарів/послуг, за яким сформовано таке значення.
Також податківці вказали, що з метою ознайомлення платників податку із зазначеного питання до територіальних органів ДПС направлений лист від 28.10.2024 №29885/7/99-00-21-03-02-07.
Джерело: ДПС