Слухати чи завантажити аудіозапис
У цьому мінікурсі поговоримо про те, як правильно визначити строк дії договору поворотної фінансової допомоги та чи варто одразу прописувати можливість його автоматичного продовження. Розберемо ризики щорічної пролонгації договору, коли потрібно оформлювати додаткову угоду до нього, як уникнути дисконтування та податкових ризиків для єдинників. З прикладами формулювань і практичними порадами – простою мовою та з юридичним обґрунтуванням.
Який строк дії договору ПФД і чи можна його продовжити
Законодавство не встановлює конкретних обмежень щодо строку дії договорів поворотної фінансової допомоги (далі – ПФД). Договір можна укладати на будь-який строк (на рік, два, три тощо), якщо це узгоджено між сторонами.
Отже, як конкретний строк дії такого договору, так і його автоматичне продовження (пролонгацію) сторони обумовлюють на власний розсуд залежно від домовленостей між собою. Наприклад, якщо сторони мають намір співпрацювати роками, доцільно прописати автоматичну пролонгацію, яка скасовується повідомленням однієї з них.
У договорі можна зазначити, що після закінчення строку його дії він автоматично пролонгується на визначений період, якщо жодна зі сторін не висловить бажання припинити його заздалегідь.
Приклади формулювань про автоматичне продовження:
Варіант №1. «Якщо за 30 календарних днів до закінчення строку дії Договору жодна зі сторін письмово не заявить про його розірвання, Договір вважається автоматично пролонгованим на наступний календарний рік».
Варіант №2. «Строк дії цього Договору автоматично продовжується на 12 місяців за умови, що жодна зі сторін заздалегідь, не менше ніж за 60 днів до закінчення строку дії цього Договору, не направить іншій стороні письмове повідомлення про припинення дії цього Договору».
Як оформити зміну строку дії договору
Законодавство не встановлює спеціальних вимог до оформлення змін умов договору щодо строку виконання зобов’язання. Такі зміни вчиняють у тій самій формі, що й основний договір (ст. 654 Цивільного кодексу України; далі – ЦКУ). Тобто якщо договір про надання поворотної фіндопомоги нотаріально посвідчували, то, відповідно, нотаріальному посвідченню підлягають і зміни до нього, викладені, наприклад, у формі додаткової угоди.
Отже, якщо в самому договорі положення про його автопролонгацію відсутні, викладіть їх у додатковій угоді про продовження строку дії договору. Саме завдяки такій угоді можна перенести термін повернення позичених коштів.
На замітку! Із шаблоном та зразком такої угоди можете ознайомитися за посиланням.
Що передбачити в додатковій угоді про продовження
Що ж до змісту змін (додаткової угоди) – обов’язково зазначте в них реквізити, найменування, повноваження сторін, опис змін і зробіть прив’язку до основного договору.
Як правило, у додатковій угоді про продовження дії договору використовують формулювання такого змісту:
«Викласти пункт про строк дії Договору в такій редакції: Договір діє до ______». При цьому важливо додати фразу: «У всьому іншому, що не передбачає ця Додаткова угода, сторони керуються положеннями Договору №___ від __________».
Який строк повернення ПФД і чи є ризик дисконтування
Строк повернення ПФД закон не обмежує та, власне, й не вимагає зазначати (ст. 1049 ЦКУ). Проте, в договорі слід передбачити строк, на який видають поворотну фінансову допомогу. Він може бути від одного дня до декількох років.
Однак, якщо сторони одразу напишуть в договорі, що ПФД надають, наприклад, на 5 років, то юридичній особі (отримувачу та надавачу) потрібно буде дисконтувати довгострокову заборгованість за такою ПФД, як це передбачено для довгострокової дебіторської заборгованості та довгострокової кредиторської заборгованості.
Тому, зазвичай, пишуть строк повернення один рік, а потім після закінчення такого року – продовжують ще на рік за необхідності, і т. д. через укладення додаткових угод до договору. І кількість таких додаткових угод на продовження строку повернення ПФД не обмежується. Або ж залишають борг як є – простроченим та очікують його списання за настання певних умов.
За логікою, якщо два підприємства уклали договір поворотної фінансової допомоги на один рік, а потім договір продовжували на рік кілька разів, то дисконтувати таку заборгованість не потрібно. Оскільки договір спочатку уклали на один рік, і заборгованість є поточною, що не вимагає дисконтування. При продовженні договору на наступний рік заборгованість не стає довгостроковою, оскільки строк погашення залишається річним. Це ж стосується й інших років продовження. Однак податкова може трактувати ситуацію по-своєму, оскільки питання не має чіткого врегулювання в законодавстві. І суд може або підтримати ДПС (див. рішення Дніпропетровського окружного адмінсуду від 28.11.2019 у справі №160/6107/19, підтримане Третім апеляційним адмінсудом від 24.09.2020), або стати на бік платника (див. постанови ВСУ від 04.12.2019 у справі №826/16321/18 та Шостого апеляційного адмінсуду від 19.04.2021 у справі №640/14503/19). Але усталеної та прецедентної судової практики з цього питання немає. Тому у подібній ситуації обережним платникам радимо щороку укладати новий договір або ж заручитися власною лояльною ІПК щодо цього питання (якщо така буде).
Як уникнути оподаткування ПФД у єдинників
Не вважають доходом та не оподатковують отриману платником єдиного податку поворотну фіндопомогу, яку він повертає протягом 12 календарних місяців від дня її отримання (пп. 3 п. 292.11 Податкового кодексу України).
Щоб уникнути податкових наслідків для єдинників, оптимальним варіантом є повернення позикодавцю попередньої фіндопомоги з одночасним (наприклад, наступного дня) отриманням від нього іншої поворотної фіндопомоги в такому ж розмірі на 365 днів.
Якщо не маєте коштів, аби повернути позику, можете спочатку отримати від позикодавця нову поворотну фіндопомогу, а потім із цих коштів повернути йому суму раніше отриманої поворотної допомоги.
Щоб отримати наступну фіндопомогу від позикодавця, укладіть з ним новий (другий) договір ПФД. Для другого договору розпочнеться новий відлік у 365 днів, а тому й показувати дохід не доведеться. До того ж так позичальник-єдиноподатник уникне оподаткування поворотної фіндопомоги за першим договором. Тільки зробіть це до спливу 365 днів після отримання коштів за першим договором. Крім цього, чітко зафіксуйте, за яким саме договором повертаєте фіндопомогу, аби фіскали не засумнівалися, що заборгованість закрита саме за першим договором.
Також зважте на готівкові обмеження у 10 тисяч гривень, якщо договірними сторонами є суб’єкти господарювання (п. 6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою НБУ від 29.12.2017 №148; далі – Положення №148).
Податківці визнають: Положення №148 не регулює поворотну фіндопомогу між бізнесом і фізособами (див. роз’яснення у ЗІР, категорія 109.13; ГУ ДПС у Івано-Франківській обл.). Але відповідь перекидають на НБУ. Утім на перевірці фіскали можуть «причепитися», якщо сума допомоги фізособі чи від фізособи перевищить 50 000 грн на день. Тож ризик є – і про нього варто пам’ятати. Або ж проводьте описані операції у безготівковій формі.
Висновки
- Строк дії договору ПФД обирають сторони, але оптимально – не більше одного року, щоб уникнути дисконтування та формальностей.
- Автоматичну пролонгацію краще прописати одразу або оформити додаткову угоду – і все це в тій самій формі, що й основний договір.
- Для єдинників важливо вкластися у 12 місяців, інакше поворотна допомога стане доходом. У разі потреби – укладайте новий договір.
Шаблони та зразки документів:
Договір про надання поворотної фінансової допомоги
Договір про надання поворотної фінансової допомоги (позики) ФОПу
Договір про надання поворотної фінансової допомоги (від засновника)
Заява щодо способу повернення поворотної фінансової допомоги працівником
Додаткова угода про розірвання Договору про надання поворотної фінансової допомоги
Відео за темою:
Поворотна фінансова допомога: випадки з/без ПДФО
Фіндопомога для/від спрощенців: як надати та отримати без наслідків
Читайте більше:
Поворотна фіндопомога: деталі, які врятують від претензій ДПС
Поворотна та безповоротна фінансова допомога від ФОП і для ФОП
Поворотна фінансова допомога підприємству: отримання, облік, податки
Поворотна фіндопомога, надана ФОПу: як відобразити в об’єднаній звітності
5(7)
Поворотна фіндопомога: як уникнути ризиків при продовженні договорів
Наталія Кухта
5(7)