Перевірка податкової: наслідки відсутності оплати та документів ТОВ

Відсутність оплати за умови наявності належно оформленого акта наданих послуг не позбавляє звіт про оцінку юридичної сили й не є підставою для невизнання витрат чи показників. Проте повна відсутність як оплати, так і первинних документів (договору та акта приймання-передачі послуг оцінки) дає підстави контролюючому органу не визнати такий звіт належним доказом рівня звичайної (ринкової) ціни відповідно до п. 44.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n1110.

Головний ризик для ТОВ у такому разі — визнання різниці між ринковою ціною авто та ціною продажу додатковим благом покупця з донарахуванням ПДФО, військового збору і штрафних санкцій.

Податкові органи під час документальної перевірки досліджують реальність здійснення господарських операцій у сукупності: договір із суб’єктом оціночної діяльності, акт приймання-передачі наданих послуг, сертифікат суб'єкта оціночної діяльності та рух коштів по банківських рахунках. Перевірка факту оплати є стандартною процедурою, проте сам по собі факт неоплати не скасовує господарської операції, якщо вона підтверджена первинними документами.

Відповідно до статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#n155 підставою для відображення господарської операції в обліку є первинний документ (акт приймання-передачі наданих послуг), складений на дату надання послуги.

Бухгалтерський та податковий облік в Україні базується на принципі нарахування (доходи й витрати відображаються в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів.

На підставі акта у ТОВ виникає зобов'язання (кредиторська заборгованість перед оцінювачем: Дт 92/949 Кт 685 або 631). Відсутність оплати означає лише наявність цивільно-правової заборгованості ТОВ перед контрагентом.

Якщо відсутні договір, акт наданих послуг і факт оплати, то контролюючий орган може вважати, що ТОВ не замовляло й офіційно не отримувало послуг від суб'єкта оціночної діяльності. Відповідно, сам звіт контролери розцінять як такий, що не має статусу належного первинного розрахункового документа підприємства, і можуть виключити його як доказ обґрунтування рівня ціни продажу.

Згідно з пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3627 якщо майно продається фізичній особі за ціною, нижчою за звичайну (ринкову), сума індивідуальної знижки визнається додатковим благом такої фізичної особи.

Якщо звіт оцінювача буде відхилено або якщо авто з нульовою залишковою вартістю буде продане фізособі за символічною (заниженою) ціною без підтвердженої оцінки, податківці самостійно визначать ринкову вартість (наприклад, за даними Мінекономіки для транспортних засобів або відкритих джерел ринку).

Оскільки додаткове благо надається у негрошовій формі (знижка при купівлі), базою для ПДФО є вартість знижки із застосуванням натурального коефіцієнта згідно з п. 164.5 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3627. Натуральний коефіцієнт (для 18%) = 100 / (100 − 18) = 1,219512.

ТОВ як податковий агент зобов'язане нарахувати, утримати та сплатити: ПДФО = Сума знижки × 1,219512 × 18%;
Військовий збір = Сума знижки × 5% (коефіцієнт до ВЗ не застосовується).

Що стосуєтьяс ПДВ, то згідно з п. 188.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551 база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижчою за балансову (залишкову) вартість за даними бухобліку на початок періоду.

Оскільки залишкова балансова вартість автомобіля дорівнює 0 грн, мінімальне обмеження залишкової вартості не збільшує базу оподаткування — ПДВ нараховується на договірну ціну за ставкою 20%. Відхилення звіту оцінки на ПДВ безпосередньо не вплине, якщо сторони встановили будь-яку договірну вартість, що перевищує 0 грн.

Раді допомогти, звертайтесь ще!