Облік інвестиційного кредиту та кредитної лінії в ТОВ

Для обох кредитів за програмою «5‑7‑9» у бухобліку показуєте зобов’язання за базовою ставкою 20% і компенсацію держави як цільове фінансування; дисконтування таких кредитів не застосовують, оскільки базова ставка є ринковою, тож теперішня вартість дорівнює номіналу.

Обґрунтування

1. Інвестиційний кредит 5‑7‑9: основні проводки
   Це довгостроковий відсотковий кредит, проценти за яким до введення об’єкта в експлуатацію можуть капіталізуватися до собівартості кваліфікаційного активу (основного засобу) згідно з НП(С)БО 31. Типова логіка обліку:

   • отримання кредиту: Дт 311 (або 371, якщо банк одразу перераховує постачальнику) – Кт 501/50х;
   • аванс постачальнику: Дт 371 – Кт 311;
   • оприбуткування ОЗ: Дт 152 – Кт 631; ПДВ: Дт 641/ПДВ – Кт 631 або 644;
   • закриття авансу: Дт 631 – Кт 371;
   • введення в експлуатацію: Дт 10х – Кт 152;
   • нарахування відсотків за базовою ставкою 20%:
     • якщо капіталізуєте до введення активу: Дт 15 – Кт 684;
     • після введення активу – як фінансові витрати: Дт 951 – Кт 684;
   • сплата частини відсотків позичальником: Дт 684 – Кт 311;
   • визнання суми, яку компенсує Фонд розвитку підприємництва, як цільове фінансування і доходу (варіант, коли дохід визнаємо після підтвердження банком):
     • на дату підтвердження компенсації: Дт 684 – Кт 482;
     • визнання доходу: Дт 482 – Кт 718 або 745;
     Такий підхід відповідає вимозі визнавати доходи від цільового фінансування протягом періодів, у яких визнаються витрати, пов’язані з ним, за п. 17 НП(С)БО 15.

2. Відновлювальна кредитна лінія 5‑7‑9: облік операцій
   Кредитна лінія за програмою «5‑7‑9» обліковується аналогічно звичайному кредиту за базовою ринковою ставкою 20%, лише сума зобов’язання змінюється залежно від вибірки та погашення:

   • кожний отриманий транш: Дт 311 – Кт 601/501 (залежно від строку до погашення: понад 12 місяців – довгостроковий, до 12 – поточний);
   • погашення тіла кредиту: Дт 601/501 – Кт 311;
   • нарахування відсотків щомісяця за базовою ставкою 20% на фактичний залишок боргу: Дт 951 – Кт 684;
   • сплата «своєї» частини відсотків (за пільговою ставкою): Дт 684 – Кт 311;
   • сума різниці між базовою і пільговою ставкою, яку компенсує Фонд, визнається цільовим фінансуванням і доходом за тією ж схемою, що й для інвестиційного кредиту (через 482 і 718/745), синхронно з витратами за відсотками.
     Періоди доступності лінії впливають лише на графік вибірки/погашення, але не змінюють принцип бухобліку.

3. Чи потрібно дисконтувати кредити за програмою «5‑7‑9»
   За п. 9 НП(С)БО 11 довгострокові зобов’язання відображаються за теперішньою вартістю, яка визначається через ставку дисконтування, що базується на ринковій ставці. У програми «5‑7‑9» базова ставка за договором (у вашому випадку 20%) є саме ринковою ставкою, а пільга для позичальника виникає не за рахунок заниження договірної ставки, а через компенсацію частини відсотків Фондом. Тому теперішня вартість зобов’язання за такою ринковою ставкою дорівнює його номіналу, дисконт дорівнює нулю, і розрахунки дисконту не проводять.

У вашій ситуації обидва кредити обліковуйте за номінальною сумою заборгованості, нараховуйте відсотки за базовою ставкою 20% і окремо визнавайте компенсацію Фонду як цільове фінансування та дохід.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?