Оподаткування коштів спільного інвестування: нюанси та запитання юристів

На наш погляд, в даному разі коригування із пп. 140.5.7 ПКУ - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713 не мало би застосовуватися.

1.2.3. Згідно з пп. 6 пп. 140.5.7 ПКУ фінрезультат до оподаткування слід збільшувати на суму витрат по нарахуванню роялті у повному обсязі, якщо роялті нараховані на користь юридичної особи, яка відповідно до ПКУ звільнена від сплати цього податку чи сплачує цей податок за ставкою, іншою, ніж встановлена ПКУ базова (основна) ставка.
Підпункт 141.6.1 ПКУ сформульований як спеціальна норма про звільнення коштів спільного інвестування, а не просто як звільнення якогось окремого виду доходу звичайного підприємства. Більше того, сама ДПС прямо визнає, що роялті можуть бути «іншими доходами від діяльності ІСІ», які звільняються за пп. 141.6.1 ПКУ (https://cvp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/831918.html?utm_source=chatgpt.com).
Зважаючи на це, припускаємо, що податкова може дотримуватися такої позиції: роялті на користь КІФ, якщо вони є доходом від діяльності ІСІ та звільняються за пп. 141.6.1 ПКУ, то вони мають підпадати під пп. 6 пп. 140.5.7 ПКУ. А отже ТОВ має збільшувати фінансовий результат на 100% суми такого роялті.
Але, на наш погляд, тут ключовим є те, чи дійсно можна прирівняти звільнення коштів/доходів ІСІ за пп. 141.6.1 ПКУ до ситуації, коли сама юридична особа «звільнена від сплати податку на прибуток» для цілей пп. 6 пп. 140.5.7 ПКУ. І оскільки пп. 141.6.1 ПКУ не передбачає звільнення ІСІ від сплати податку на прибуток, а у нього звільнені лише операції ІСІ, то за логікою коригування із пп. 140.5.7 ПКУ не мало би застосовуватися.
Але схоже податкова так не вважає. Принаймні на це вказує постанова ВС від 26.06.2018 р. справа №825/1830/17 - https://reyestr.court.gov.ua/Review/74989429. В ній розглядався спір згідно з яким податкова намагалася застосувати до підприємства коригування із пп. 140.5.7 ПКУ щодо операції із виплати роялті на користь Публічного акціонерного товариство «Закритий не диверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд «Оптімал". Судді не підтримали цей спір і вказали: "Однак колегія суддів вважає такі доводи відповідача помилковими, оскільки підпункт 141.6.1 пункту 141.6 статті 141 ПК України не містить положень, в силу яких інститут спільного інвестування звільняється від сплати податку на прибуток, а передбачено лише звільнення від оподаткування коштів спільного інвестування. Як наслідок, доходи від здійснення операцій з активами інституту спільного інвестування не враховуються при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств.
ПК України не відносить інститути спільного інвестування до кола юридичних осіб, які звільнені від сплати податку на прибуток чи сплачують цей податок за ставкою, іншою, ніж базова. Інститути спільного інвестування є платниками на прибуток за базовою ставкою 18 відсотків, якщо такий прибуток був сформований відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням особливостей, визначених ПК України".

Раді допомогти, звертайтесь ще!