Помилка в реєстрації ПН: як виправити ситуацію з авансом

Ні, не можна сказати, що це невірно - адже у вас на руках є митна декларація саме на таку суму 50850, якщо ми правильно Вас зрозуміли. Це як раз єдиний вірний варіант - сума в ПН = сума ВМД, це правило

ПН на 50 850 євро складено правильно, якщо саме ця сума є договірною вартістю товарів, зазначеною в митній декларації; а питання щодо зарахування 6 000 євро авансу потрібно з’ясувати за контрактом, інвойсом та даними митного оформлення.

На отриманий у березні 2025 року аванс у сумі 150 000 євро складати ПН не потрібно було. Попередня оплата товарів, які вивозяться за межі митної території України, не змінює сум податкових зобов’язань або податкового кредиту експортера (п. 187.11 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text). Податкові зобов’язання за ставкою 0% виникають на дату завершення митного оформлення експортної декларації відповідно до пп. «б» п. 187.1 та пп. 195.1.1 ПКУ.

За п. 189.17 ПКУ базою оподаткування експорту є договірна (контрактна) вартість товарів, зазначена в митній декларації. Для складання ПН береться вартість із графи 42 «Ціна товару», перерахована у гривні за курсом НБУ, зазначеним у графі 23 МД. Тому за наявності в МД вартості 50 850 євро складати експортну ПН на 56 850 євро підстав немає. Відповідність сум експортних ПН даним митної служби контролюють ДПС та автоматизована система ЄРПН (ЗІР, категорія 101.16). ПН на більшу суму створила б розбіжність між податковими та митними даними й була б безпідставно завищеною.

Водночас оформлення декларації митницею не означає, що перевірено порядок погашення отриманого вами авансу. Митні органи не контролюють бухгалтерські взаєморозрахунки сторін та рух коштів за авансами. МД оформлюється за відомостями, заявленими декларантом на підставі інвойсу. Тому потрібно розмежувати повну вартість продукції та залишок коштів, який покупець має доплатити.

Якщо партія коштує 56 850 євро, з яких 6 000 євро зараховуються з раніше отриманого авансу, а 50 850 євро покупець доплачує, вартість товару становить саме 56 850 євро. Зарахування авансу є способом розрахунку, а не знижкою. У такому разі інвойс мав містити повну вартість партії 56 850 євро із зазначенням, що 6 000 євро вже оплачено, а залишок до сплати становить 50 850 євро. У МД також мала бути заявлена повна вартість товару.

Занижена вартість могла потрапити до графи 42 МД, якщо брокер переніс туди залишок до сплати 50 850 євро замість повної вартості 56 850 євро або якщо інвойс було оформлено як постачання товару вартістю 50 850 євро після знижки 6 000 євро. Якщо за МД поставлено товар на 50 850 євро і покупець окремо перерахував 50 850 євро, ця поставка повністю покривається поточною оплатою. Тоді 6 000 євро березневого авансу за такими даними не погашаються, а отримані 150 000 євро залишатимуться непогашеною кредиторською заборгованістю за даними банку та обліку. Банк закриває експортну операцію за даними МД, тому розбіжність у вартості впливає на зарахування валютного авансу.

Якщо контракт підтверджує вартість партії 56 850 євро та зарахування 6 000 євро авансу, зверніться до митного брокера для оформлення аркушів коригування до кожної відповідної МД. Виправлення здійснюється відповідно до Митного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/4495-17#Text та Положення про митні декларації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.05.2012 №450. У графі 42 потрібно змінити вартість із 50 850 євро на 56 850 євро.

Після оформлення митницею аркуша коригування складіть на дату його оформлення РК до відповідної експортної ПН на збільшення вартості на 6 000 євро, перерахованих за курсом, який діяв на день оформлення вихідної МД. Причину коригування зазначте як «Зміна ціни» або «Зміна суми компенсації» та зареєструйте РК у ЄРПН. Це забезпечить відповідність митних і податкових даних взаєморозрахункам та дозволить погасити відповідну частину авансу.

Якщо ж під час перевірки документів з’ясується, що у графі 42 МД уже зазначено 56 850 євро, а ПН складено лише на 50 850 євро, потрібно оформити РК до кожної такої ПН на збільшення обсягу постачання. Причина коригування визначається за порядком виправлення сумових показників — зміни ціни або кількості.

Інший варіант — погодити додатковою угодою до контракту знижку 6 000 євро на кожну партію, якщо виправлення численних МД є обтяжливим або митниця відмовить у коригуванні минулих періодів. Тоді контрактна вартість партії становитиме 50 850 євро, а зареєстровані на цю суму ПН відповідатимуть МД. Коригувати ПН та декларації з ПДВ у такому разі не потрібно. Однак знижка не погашає аванс: 150 000 євро або його невикористана частина залишаться на рахунку 681. Ці кошти потрібно буде повернути покупцю або зарахувати в оплату наступних поставок, зазначаючи в інвойсах та МД повну фактурну вартість товарів.

За ПН, складені на 50 850 євро відповідно до оформлених МД, штраф становить 0 грн. Експорт оподатковується за ставкою 0% згідно з пп. 195.1.1 ПКУ, тому заниження бази не спричиняє недоплати ПДВ до бюджету. Донарахування 20% ПДВ або штрафу за заниження податкового зобов’язання в цьому випадку не передбачено.

Штраф 170 грн за помилки в реквізитах ПН, передбачений п. 120-1.3 ПКУ, застосовується на підставі заяви зі скаргою покупця. Оскільки покупець є нерезидентом, а експортна ПН йому не надається та складається з типом причини 07, ця санкція не загрожує.

Якщо РК буде складено на дату оформлення аркуша коригування та зареєстровано без порушення строку реєстрації, штрафу за прострочення не буде. За несвоєчасну реєстрацію ПН/РК щодо операцій за нульовою ставкою п. 120-1.1 ПКУ передбачає штраф 2% від обсягу постачання без ПДВ, але не більше 1 020 грн за кожну несвоєчасно зареєстровану ПН або РК.

Раді допомогти, звертайтесь ще!