Вирішення питань ПДВ: одиниці виміру та податкові наслідки

Одиниця виміру в податковій накладній (ПН) повинна суворо відповідати первинним документам.

Для освітніх послуг одиниця «шт.» є некоректною. Оптимально застосовувати «послуга» або «грн». Найпростіший спосіб усунути розбіжність — укласти додаткову угоду до договору та скласти первинні документи (акти) з одиницею «грн» або "послуга", що позбавить потреби коригувати вже зареєстровані ПН. Якщо первинку змінити неможливо — до зареєстрованих ПН складають розрахунки коригування з кодом причини 104.

Згідно з п. 44.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n1110 показники податкового обліку (зокрема ПН) забороняється формувати на підставі даних, не підтверджених первинними документами. Крім того, відповідно до п. 16 Порядку заповнення податкової накладної https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#Text графи 4 та 5 ПН повинні відповідати первинним документам (актам, договорам).

Щоб у контролюючих органів не виникало претензій, оберіть один із двох шляхів:

Шлях 1: Укласти додаткову угоду до договору про надання освітніх послуг, де змінити одиницю виміру послуги зі «штука» на «грн» (код 2454) або «послуга». В актах наданих послуг (чи рахунках) також зазначити одиницю «грн». У такому разі зареєстровані ПН із кодом «2454» («грн») повністю відповідатимуть первинним документам, і подавати розрахунки коригування не знадобиться.

Шлях 2: Якщо первинні документи (договір, акти) залишити без змін (із зазначенням «шт.»), тоді постачальник зобов'язаний привести зареєстровані ПН у відповідність до первинки шляхом складання та реєстрації розрахунку коригування (РК) до кожної помилкової ПН.

РК складається із кодом причини коригування 104.

Реєструвати освітні послуги чи гурткову роботу в одиницях «штука» методологічно некоректно. «Штука» — це кількісна одиниця вимірювання матеріальних предметів і речей (товарів), а не нематеріального процесу надання освітніх послуг.

Для послуг, які не мають чіткого матеріального вимірника (зокрема освітніх, консультаційних, виховних), загальноприйнятими та рекомендованими є такі варіанти:

«послуга» — у графі 4 вказується «послуга», а графа 5 (код за КСПОВО) не заповнюється, оскільки такої одиниці немає в класифікаторі;
«грн» — у графі 4 зазначається «грн», а у графі 5 — код 2454;
періодичні або часові одиниці (наприклад, «міс», «академ. год» тощо), якщо розрахунок вартості за договором здійснюється за певний період або години занять.

Застосування одиниці «шт.» для послуги не заборонене прямо, якщо саме так сформульовано одиницю в договорі й акті (наприклад, 1 шт. тренінгу або 1 шт. річного курсу), однак це систематично викликає додаткові запитання у податкових органів під час перевірок реальності та суті операції.

Раді допомогти, звертайтесь ще!