Списання згорілого автомобіля: документи та податкові нюанси підприємства

Автомобіль слід списати як ліквідований за залишковою вартістю на підставі акта на списання та документів про знищення внаслідок обстрілу; за наявності належних підтверджень податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються, з податку на прибуток діють загальні правила щодо списання ОЗ.

Обґрунтування

1. Документи для підтвердження знищення та форс-мажору. Потрібно:

   • акт ДСНС про пожежу / руйнування авто після обстрілу, складений за Порядком обліку пожеж, затвердженим постановою КМУ № 2030 від 26.12.2003 (постанова КМУ № 2030);
   • витяг з ЄРДР про внесення відомостей щодо обстрілу (кримінальне правопорушення);
   • сертифікат ТПП України про форс-мажорні обставини (обстріл, бойові дії);
   • внутрішні документи: наказ про створення комісії, проведення інвентаризації пошкодженого майна, інвентаризаційний опис та протокол комісії щодо непридатності авто до використання.

2. Акт на списання основного засобу. На підставі висновків комісії складається акт на списання основних засобів (типова форма ОЗ-3 або власна форма з усіма реквізитами первинного документа). У ньому зазначають:

   • дані авто (марка, модель, рік випуску, дата введення в експлуатацію, первісна вартість, сума зносу, причина вибуття – знищення внаслідок обстрілу);
   • відомості про можливі придатні залишки (металобрухт, вузли).
     Такий акт комісія підписує, далі його затверджує керівник згідно з Методрекомендаціями з обліку ОЗ, затвердженими наказом Мінфіну № 561 (абз. 1 п. 43 Методрекомендацій № 561).

3. Бухгалтерські проведення при списанні авто. У періоді, коли оформлено акт списання:

   Зміст операції	Дт	Кт
   Списано накопичений знос по авто	13	10
   Списано залишкову вартість авто на витрати	976	10

   Якщо при демонтажі отримано придатні матеріали (металобрухт тощо), їх оприбутковують за чистою вартістю реалізації проведенням, наприклад: Дт 209 (205) – Кт 746.

4. ПДВ при знищенні авто внаслідок обстрілу. Ліквідація основного засобу через його знищення внаслідок обставин непереборної сили, коли це підтверджено документально, не вважається постачанням і не створює об’єкта оподаткування ПДВ за п. 189.9 ПКУ; також, якщо авто знищене через форс-мажор під час воєнного стану, не виникає обов’язку нараховувати «компенсуючі» зобов’язання за п. 198.5, оскільки до таких операцій застосовується спеціальна норма п. 32‑1 підрозд. 2 розд. ХХ Податкового кодексу України (Податковий кодекс України). За позицією податкових органів, для підтвердження такого звільнення потрібен комплекс документів, включаючи сертифікат ТПП; лише акту ДСНС і витягу з ЄРДР недостатньо.

5. Податок на прибуток (або фінрезультат для платника податку на прибуток). В бухобліку збитком є залишкова вартість авто, віднесена на рахунок 976. Для платників податку на прибуток:

   • якщо не застосовуються податкові різниці (дохід до 40 млн грн) – враховується тільки бухгалтерський результат;
   • якщо застосовуються різниці – списання ОЗ супроводжується коригуваннями фінрезультату за ст. 138 ПКУ (збільшення на бухгалтерську залишкову вартість і зменшення на податкову), але саме знищення через форс-мажор не створює окремої додаткової різниці (Податковий кодекс України).

Найголовніше – належно зафіксувати форс-мажор і знищення авто документами третіх органів, комісійними актами та актом на списання, після чого відобразити ліквідацію в обліку в періоді складання цих документів без нарахування ПДВ за умови дотримання вимог ПКУ.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?