Правильний облік цільової допомоги в бухгалтерії підприємства

Отримані кошти від благодійної організації обліковуються як цільове фінансування і не визнаються доходом на дату їх надходження. Дохід визнається у тих звітних періодах, у яких підприємство несе витрати на виконання умов, визначених при наданні цільової допомоги.

Отримання коштів цільового фінансування відображається за кредитом субрахунку 484 «Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень» відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку № 291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99. Відповідно до п. 16 НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99 цільове фінансування не визнається доходом до того часу, поки немає підтвердження, що підприємство виконає умови його отримання.

Витрати, пов’язані з виконанням робіт, зокрема вартість матеріалів, заробітна плата, ЄСВ, амортизація, послуги сторонніх організацій та інші витрати, накопичуються у загальному порядку на рахунку 23 «Виробництво». Після завершення робіт і оформлення акта їх приймання-передачі виробнича собівартість списується до складу витрат проведенням через рахунок 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» або через субрахунок 949, якщо виконання таких робіт не є основним видом діяльності підприємства.

Відповідно до п. 17 НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99 цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, у яких визнаються витрати, пов’язані з виконанням умов такого фінансування. Тому одночасно з визнанням витрат підприємство визнає дохід проведенням Дт 484 – Кт 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів» або Кт 719 у сумі понесених витрат.

Об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається відповідно до пп. 134.1.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text на підставі фінансового результату, сформованого за правилами бухгалтерського обліку. Спеціальних податкових різниць щодо цільового фінансування Податковий кодекс України не встановлює.

Якщо підприємство є платником ПДВ, необхідно враховувати, що виконання робіт за рахунок коштів благодійної організації може підпадати під визначення постачання послуг відповідно до пп. 14.1.185 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. За відсутності спеціального звільнення від оподаткування податкові зобов’язання з ПДВ визначаються за правилом першої події відповідно до п. 187.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. У такому випадку дохід від цільового фінансування визнається у сумі без ПДВ.

Проведення:

Отримано кошти цільового фінансування — Дт 311 – Кт 484

Якщо підприємство є платником ПДВ, нараховано податкові зобов’язання з ПДВ за першою подією — Дт 643 – Кт 641/ПДВ

Відображено суму ПДВ за рахунок цільового фінансування — Дт 484 – Кт 643

Відображено витрати на виконання робіт — Дт 23 – Кт 20, 661, 651, 631

Списано собівартість виконаних робіт — Дт 903 (або 949) – Кт 23

Визнано дохід від цільового фінансування — Дт 484 – Кт 718 (або 719)

Списано витрати на фінансовий результат — Дт 791 – Кт 903 (949)

Списано доходи на фінансовий результат — Дт 718 (719) – Кт 791

Раді допомогти, звертайтесь ще!