Оподаткування доходів від вторинної сировини: питання податкових агентів

Податкові агенти повинні показувати в додатку 4ДФ суми доходу за придбану у фізосіб вторинну сировину/металобрухт, навіть якщо такі доходи не оподатковуються і РНОКПП фізособи відсутній.

Обґрунтування

1. Доходи від продажу вторсировини та брухту не оподатковуються, але є доходами фізособи. Сума доходу, отримана фізособою за здані (продані) вторинну сировину, побутові відходи, брухт чорних і кольорових металів та брухт дорогоцінних металів, проданий НБУ, не включається до оподатковуваного доходу за підпунктом 165.1.25 пункту 165.1 статті 165 Податкового кодексу України. Це означає відсутність ПДФО і військового збору, але не скасовує факту нарахування доходу податковим агентом.

2. Податковий розрахунок (4ДФ/ФІЗ‑4ДФ) відображає всі нараховані доходи, у тому числі неоподатковувані. У додатку 4ДФ показують персоніфіковані дані про суми нарахованого (виплаченого) доходу фізособам, «як оподатковувані, так і не оподатковувані», з обов’язковим заповненням граф 3а (нараховано) по кожній ознаці доходу відповідно до довідника ознак доходів (додаток 2 до Порядку №4). Аналогічні правила встановлені для додатка ФІЗ‑4ДФ, де також прямо зазначено, що дохід у графі 3а відображають незалежно від виплати і з урахуванням ознаки доходу згідно з додатком 2 до Порядку №4.

3. Виняток щодо ненадання РНОКПП не означає право не відображати дохід у розрахунку. Норма про те, що фізособи, які отримують доходи, з яких не утримуються податки, можуть не надавати РНОКПП, звільняє їх від ідентифікації у реєстрі, але не звільняє податкового агента від обов’язку вести податковий облік виплачених доходів згідно з вимогами Порядку №4 і Податкового кодексу. За відсутності РНОКПП у додатку ФІЗ‑4ДФ використовують альтернативні ідентифікаційні дані (серія і номер паспорта), однак саме наявність або відсутність утримання податку не є підставою не показувати дохід.

4. ДПС підтверджує, що неоподатковувані доходи від вторсировини все одно є предметом податкового обліку. У податковій консультації ЗІР зазначено, що сума доходу за здані вторинну сировину, брухт чорних і кольорових металів та брухт дорогоцінних металів «не підлягає оподаткуванню ПДФО», з посиланням на підпункт 165.1.25 пункту 165.1 статті 165 Податкового кодексу (див. Податкову консультацію (ЗІР)). Проте консультація не надає права не відображати такий дохід у звітності податкового агента, оскільки обов’язок формувати і подавати Податковий розрахунок встановлюється окремими нормами.

Наведені доходи потрібно показувати в додатку 4ДФ/ФІЗ‑4ДФ з відповідною ознакою неоподатковуваного доходу, навіть якщо податки не утримуються і РНОКПП фізособи немає.