Уточнення декларацій з ПДФО: штрафи та наслідки перевірок ДПС

У вашій ситуації при поданні уточнюючих декларацій з ПДФО та ВЗ за 2022–2024 роки самоштраф 3% чи 5% і пеню не нараховуєте взагалі, але строки давності щодо скоригованих показників подовжаться, і податкова матиме право перевіряти саме виправлені суми у межах нових строків.

Обґрунтування

1. Самоштраф 3%/5% та пеня при самостійному виправленні зараз не застосовуються. За загальним правилом ст. 50 ПКУ при самостійному донарахуванні податку платник мав би нарахувати штраф 3% (через уточнюючу) або 5% (через поточну декларацію). Але на період з 01.08.2023 до завершення воєнного стану діє спеціальна норма п. 69.38 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, яка звільняє від нарахування та сплати цих штрафів і пені при самостійному виправленні помилок із дотриманням вимог ст. 50. У консультації для аналогічної ситуації щодо місцевих податків прямо вказано, що при самостійному виправленні в цей період самоштрафи 3%/5% та пеня не застосовуються, якщо перед поданням уточнення донарахована сума податку повністю сплачена, а в уточнюючій декларації рядки штрафу не заповнюються. Аналогічний підхід поширюється й на ПДФО та військовий збір.

2. Перед поданням уточнюючих декларацій потрібно сплатити донараховані ПДФО та ВЗ. Із спеціальної норми п. 69.38 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ випливає, що звільнення від штрафів працює лише за умови дотримання загальної процедури ст. 50 ПКУ. Ця процедура передбачає, що суму заниженого податкового зобов’язання потрібно перерахувати до бюджету до подання уточнюючої декларації, щоб на дату подання в інтегрованій картці вже була переплата, яка перекриє донараховані суми. Ідентичний алгоритм описаний і для податку на прибуток та єдиного податку: «спочатку сплата – потім уточнення», щоби не виник податковий борг і не застосовувалися штрафи за несвоєчасну сплату.

3. Подання уточнюючих декларацій подовжує строки давності щодо виправлених показників. Відповідно до п. 102.1 ПКУ, якщо подано уточнюючу декларацію, контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов’язань у межах тих показників, які були змінені, протягом 1095 днів з дня подання уточнення (для більшості платників). Тобто щодо тих сум доходів/витрат і ПДФО/ВЗ, які ви зміните в уточнюючих деклараціях за 2022–2024 роки, запуститься новий трирічний строк. При цьому норма обмежує право податківців лише сферою змінених показників: якщо ви змінюєте витрати (орендну плату) і, відповідно, суму ПДФО/ВЗ, то перевіряти вони можуть саме правильність цих показників, а інші елементи декларації поза межами змін не підпадають під подовжений строк.

4. Факт попередніх перевірок за 2022–2024 роки не забороняє уточнення, але може стати підставою для нових перевірок за виправленими сумами. Закон не містить загальної заборони на подання уточнюючих декларацій за періоди, що вже перевірені, якщо строки давності ще не минули та податкова погодила подання (як у вашому випадку). Подання уточнень означає, що ви самостійно визнаєте раніше задекларовані помилки, збільшуєте ПДФО і ВЗ, сплачуєте ці суми і тим самим знімаєте ризик донарахування з штрафами за результатами нової перевірки щодо саме цих сум. Водночас, через дію п. 102.1 ПКУ податковий орган отримає можливість повторно перевірити правильність уже виправлених витрат (орендних платежів) і пов’язаних із ними податкових зобов’язань ПДФО/ВЗ у межах нового 1095-денного строку, незважаючи на те, що раніше ці періоди вже перевірялися.

Уточнюючі декларації з ПДФО та ВЗ подавайте без заповнення рядків штрафу, спочатку сплативши донараховані суми і врахувавши, що за виправленими показниками з’явиться новий трирічний період, у межах якого ДПС може їх перевіряти.