Податкові перевірки під час бойових дій: строки та можливості

Для платників на території можливих бойових дій діє частковий мораторій на частину перевірок, строки давності для більшості податків зупинялись і подовжені, тому у 2026 році податкова загалом може охоплювати перевірками періоди, що починаються орієнтовно з 2019–2020 років, але точна межа залежить від виду перевірки, дати подання декларацій і статусу вашої території за Переліком.

Обґрунтування

1. Чи можуть проводити перевірки на території можливих бойових дій. Для територій можливих бойових дій діє мораторій на документальні планові перевірки платників, у яких податкова адреса на дату початку можливих бойових дій знаходилась на такій території, а також обмеження щодо документальних позапланових і фактичних перевірок, але з низкою винятків (перевірки за зверненням платника, з підстав, перелічених у пп. 69.351 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, зокрема за окремими підставами зі ст. 78 ПКУ, а також окремі фактичні перевірки) за нормами пп. 4, 7 пп. 69.351 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Податкового кодексу України. Тобто повної заборони немає: камеральні перевірки проводяться, а документальні/фактичні можливі в передбачених винятках і за умови безпечних умов (пп. 69.22 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

2. Чи зупинено строк давності для перевірок. Загальні строки давності (1095 днів, а для ТЦО/КІК – 2555 днів) визначені ст. 102 ПКУ, їх перебіг був зупинений на період з 18.03.2020 по 31.07.2023 включно згідно з п. 52-2 та пп. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ Податкового кодексу України, а з 01.08.2023 відновлений. Крім того, для перевірок, на які продовжує діяти мораторій (зокрема на ТМБД), строк давності додатково зупиняється на час заборони періоду проведення таких перевірок відповідно до пп. 69.36 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, тому для таких платників строк давності фактично подовжується ще на час дії цього мораторію.

3. За який період можуть перевіряти у 2026 році загалом. З урахуванням того, що перебіг строків давності не враховує період з 18.03.2020 по 31.07.2023 та знову відлічується 1095 днів після 01.08.2023, у 2026 році податківці можуть перевіряти: річну звітність починаючи з 2020 року (за 2019 рік строк для більшості платників спливає у середині 2026 року), для частини платників – ще й 2019 рік у першій половині року; місячні і квартальні декларації – починаючи орієнтовно з періодів 2019 року, залежно від конкретної дати подання декларації і граничного строку, що узгоджується з підходом, викладеним у ст. 102 ПКУ та пп. 69.36 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

4. Специфіка для платників на території можливих бойових дій. Для платників, чия податкова адреса станом на дату початку можливих бойових дій була на ТМБД, діє мораторій на документальні планові перевірки і більшість позапланових, а також заборона на фактичні перевірки за місцезнаходженням об’єктів, розташованих на таких територіях, до дати припинення можливості бойових дій (або зміни податкової адреси), за винятком прямо перелічених випадків у пп. 4, 7 пп. 69.351 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. На час дії цього мораторію 1095-денний строк давності щодо таких «заборонених» документальних перевірок не спливає, тобто у 2026 році, якщо мораторій ще триває, періоди 2019–2022 років для цих видів перевірок формально залишаються «відкритими» і можуть бути охоплені після скасування мораторію.

У вашій ситуації потрібно виходити з того, чи підпадаєте ви під мораторій як платник на ТМБД і які саме види перевірок будуть застосовуватись.