Як правильно заповнити Додаток КІК у складній ситуації

У вашій ситуації в додатку КІК до декларації фізособи:

1. дивіденди від українського ТОВ 2 слід показати, але вони не мають вдруге формувати ПДФО/ВЗ у контролера;
2. при від’ємному скоригованому прибутку КІК рядок 1 додатка КІК заповнюється нулем, а не від’ємним значенням.

Обґрунтування

1. Як відобразити дивіденди від української компанії в Додатку КІК фізособи.
   За змістом п. 170.13.3 ПКУ дивіденди, які КІК отримує від українських юросіб, прирівнюються до дивідендів, ніби безпосередньо отриманих контролюючою особою, але одночасно вони не включаються до розрахунку частини прибутку КІК та не підлягають подальшому оподаткуванню при фактичній виплаті контролеру, якщо вже були оподатковані на рівні української компанії та/або КІК (Податковий кодекс України). Практично в додатку КІК до декларації фізособи ці дивіденди вказуються у рядку 2 «Показник 1» у повному обсязі, щоб виключити їх із скоригованого прибутку КІК, який оподатковується за ставкою 18 % (це відповідає логіці п. 170.13.3 і 170.131 ПКУ, де передбачено невключення таких дивідендів до загального оподатковуваного доходу вдруге). Тобто ви показуєте суму дивідендів у рядку 2, але при формуванні показника частини прибутку КІК, що підлягає ПДФО/ВЗ, ці дивіденди мають бути відкориговані «на зменшення» (через механіку додатка КІК і звіту про КІК), щоб не виник новий ПДФО та військовий збір у фізособи.

2. Коли в додатку КІК повинні виникати ПДФО і військовий збір у фізособи.
   Рядок 10.14 декларації фізособи заповнюється як «частина скоригованого прибутку КІК» з додатка КІК, і саме цей показник є базою для ПДФО і військового збору згідно з п. 170.13.2.4 ПКУ, де передбачено оподаткування прибутку КІК і можливість його зменшення на іноземні податки (Податковий кодекс України). Дивіденди, отримані КІК від української юрособи і вже оподатковані за правилами ст. 141.4 ПКУ, не повинні збільшувати цю базу, бо вони виключені з об’єкта при розрахунку скоригованого прибутку відповідно до п. 170.13.3 і 170.131 ПКУ. Тому якщо у вас при заповненні електронної форми автоматично рахується ПДФО/ВЗ «поверх» цих дивідендів, треба перевірити, щоб:
   • у звіті про КІК ці дивіденди були враховані саме як зменшення скоригованого прибутку (графа 25.2 і подальші коригування за пп. 39-2.3.2.7 ПКУ);
   • у додатку КІК до декларації фізособи скоригований прибуток (рядок 03 розрахунку прибутку КІК, який іде до рядка 10.14 декларації) не включав цю суму. У результаті база для ПДФО/ВЗ має бути без цих дивідендів.

3. Як заповнювати рядок 1 «Частина скоригованого прибутку» при від’ємному показнику графи 26 звіту КІК.
   За Порядком заповнення звіту про КІК, затвердженим наказом Мінфіну № 254, у графі 26 показується розмір прибутку, що включається до оподатковуваного доходу контролюючої особи, за формулою «скоригований прибуток × частка контролера / 100» (Порядок № 254). Значення цієї графи може бути позитивним або нульовим, а не від’ємним. Від’ємне значення скоригованого прибутку КІК (графа 25.3) може переноситися як збиток на наступні періоди, але не виникає «мінусовий» оподатковуваний дохід у контролера. Тому у вашій ситуації, якщо за підсумком розрахунку скоригований прибуток КІК від’ємний (наприклад, –118 739 540,01), графа 26 звіту про КІК для цієї компанії повинна містити 0, і відповідно у рядку 1 додатка КІК до декларації фізособи (частина скоригованого прибутку) ви також ставите 0, а не мінус. Це узгоджується з підходом ПКУ, де об’єкт оподаткування ПДФО не може бути від’ємним, а від’ємний скоригований прибуток КІК враховується через механізм перенесення збитку за пп. 39-2.3.3 ПКУ, а не через зменшення інших доходів фізособи.

4. Чому не можна «не заповнювати» рядок 1 при від’ємному скоригованому прибутку.
   Для фізичної особи – контролюючої особи подача звіту про КІК і додатка КІК є обов’язком у будь-якому разі, незалежно від того, чи є прибуток КІК і чи підлягає він звільненню від оподаткування, про що прямо говорить механіка п. 170.13 та 170.131 ПКУ і Порядок № 254. Якщо КІК має збиток або нульовий скоригований прибуток, рядок 1 додатка КІК заповнюють нулем. Незаповнення рядка при наявній КІК сприйматиметься як порушення порядку подання розрахунку, а не як спосіб «не показувати» від’ємний результат. Оподатковуваний дохід контролера у такому випадку просто дорівнює нулю за цим джерелом, а збиток відображається у звіті про КІК для перенесення на майбутні періоди за правилами пп. 39-2.3.3 ПКУ.

Обережне коригування дивідендів від української компанії в розрахунку скоригованого прибутку КІК і нуль у рядку 1 додатка КІК при від’ємному результаті дозволять уникнути повторного ПДФО/ВЗ у фізособи-контролера.