Повернення компенсаційної суми: облік у звітності ФОП третій групи

Якщо за умовами договору зазначена сума мала статус гарантійного (забезпечувального чи компенсаційного) платежу, ДПС наполягає, що при її поверненні платник ЄП не має права зменшувати свій дохід (звітність не коригується). Якщо ж за умовами договору це була попередня оплата (аванс) за послуги оренди, зменшення доходу здійснюється виключно шляхом подання уточнюючої декларації за звітний період 2024 року, в якому кошти було отримано.

Відповідно до Податковий кодекс України, п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7038 доходом платника єдиного податку є будь-який дохід, отриманий протягом звітного періоду в грошовій формі.

Вичерпний перелік сум, які не включаються до складу доходу «єдинника», наведено у статті 292 Податкового кодексу України. Згідно з Податковий кодекс України, п.п. 5 п. 292.11 ст. 292 до складу доходу не включаються суми коштів (аванс, передоплата), які повертаються платником єдиного податку покупцю товару (робіт, послуг), якщо таке повернення відбувається внаслідок розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів. https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41851

Контролюючі органи послідовно стверджують:

1. Якщо сума була сплачена як гарантійний внесок, забезпечення виконання зобов'язань чи компенсаційна виплата, вона є доходом платника ЄП на дату надходження (Податковий кодекс України, п. 292.6 ст. 292).
2. Оскільки такі виплати не є авансом або передоплатою за послуги, дія Податковий кодекс України, п.п. 5 п. 292.11 ст. 292 на них не поширюється. Отже, при їх поверненні орендарю підстав для зменшення оподатковуваного доходу та коригування податкових зобов'язань у платника єдиного податку немає.

https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=32256

Право на зменшення доходу виникає лише тоді, коли за правовою суттю договору платіж є саме передоплатою за орендні послуги (наприклад, аванс за останній місяць оренди).

Якщо кошти кваліфікуються як аванс:

1. У декларації платника єдиного податку за 9 місяців 2026 року факт повернення коштів зі знаком «мінус» не відображається. Дохід поточного періоду на цю суму не зменшується.
2. Оскільки кошти отримано у 2024 році, а повернення відбувається в іншому податковому періоді (вересень 2026 року), платник єдиного податку зобов’язаний уточнити показники звітності того періоду, де сума була включена до доходу. Для цього подається уточнююча Податкова декларація платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця за відповідний звітний період 2024 року зі зменшенням раніше задекларованого обсягу доходу та суми єдиного податку.

Перевірте розділ договору оренди щодо порядку розрахунків. Якщо платіж у тексті договору названо саме забезпечувальним/гарантійним/компенсаційним депозитом, який повертається після спливу строку оренди, безпосереднє застосування норми про повернення авансу несе значний ризик донарахувань під час перевірки.

При складанні угоди про дострокове припинення договору оренди та повернення коштів доцільно чітко зафіксувати, яку саме частину коштів сторони визнають невикористаним авансом за орендні послуги у зв'язку з неможливістю користування приміщенням.

Враховуючи суперечливе формулювання призначення платежу в банківській виписці («компенсаційна сума»), перед поданням уточнюючої декларації за 2024 рік безпечно звернутися до ДПС за індивідуальною податковою консультацією відповідно до Податковий кодекс України, ст. 52.

Раді допомогти, звертайтесь ще!