Облік ЗЕД-операцій експортером: особливості при умовах DAP

У бухобліку та в BAS усі партії експорту відображайте як звичайний експорт за ставкою ПДВ 0% на дату МД, аванс 20% обліковуйте лише як заборгованість покупця без ПДВ, а виручку визнавайте поетапно за кожною партією за курсом НБУ на дату митного оформлення.

Обґрунтування

1. ПДВ при експорті партіями з авансом. Операції вивезення товарів у митному режимі експорту оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою, якщо експорт підтверджений митною декларацією пп. «а» пп. 195.1.1 ПКУ. Датою виникнення ПДВ‑зобов’язань є дата оформлення митної декларації, правило «першої події» при експорті не застосовується п. 187.1 ПКУ. Отже, на 20% аванс ПДВ не нараховується і ПН не складається, податкові накладні оформлюються окремо на кожну партію на дату відповідної МД.

2. Заповнення ПН на експорт у BAS. ПН на експорт складається на дату завершення митного оформлення кожної партії, покупцю‑нерезиденту вона не видається, у верхній лівій частині ПН проставляється «Х» і тип причини «07» згідно з п. 8 Порядку №1307. В полі покупця зазначається найменування нерезидента, країна, умовний ІПН «300000000000», без податкового номера та коду за п. 12 Порядку №1307. У табличній частині вказують одиниці виміру як у МД, ціну з графи 42 МД, перераховану за курсом НБУ з графи 23 МД, ставку «901» (0%), базу в гривнях, без заповнення графи суми ПДВ п. 189.17, пп. «е» п. 201.1, 201.1 ПКУ. У BAS це реалізується документами типу «Реалізація товарів і послуг» з видом операції «Експорт» + автоматичне формування та реєстрація ПН зі ставкою 0%.

3. Бухгалтерський облік операцій у нацвалюті. Аванс 20% відображається як заборгованість перед нерезидентом без доходу: Дт 312 (або 333) Кт 681 (валютний рахунок і валютне зобов’язання). На дату кожного експорту (МД) визнається дохід і дебіторська заборгованість: Дт 362 Кт 702 на суму в гривнях за курсом НБУ на дату МД, одночасно списується собівартість: Дт 902 Кт 281 (або інший рахунок запасів). Подальша оплата 80% за кожну партію закриває дебіторську заборгованість: Дт 312 Кт 362. Курсові різниці за авансом до моменту експорту не визнаються, а за дебіторкою після експорту — визнаються у складі інших доходів/витрат на дату балансу та на дату розрахунків згідно з національними стандартами; у BAS це забезпечують документи «Коригування валюти»/автоматичні переоцінки.

4. Організація обліку партій і логістики. Для кожної з 5 партій доцільно створювати окрему реалізацію в BAS, прив’язану до окремої МД і ТТН чи CMR (якщо міжнародне перевезення). ТТН/CMR та акт виконаних робіт перевізника підтверджують перевезення, а сам експорт підтверджує МД; при цьому інвойс і умови DAP використовуються для формування договірної ціни, але не впливають на момент виникнення ПДВ‑зобов’язань, який визначається саме МД.

Усі операції варто стандартизувати через окремий шаблон договору і типові документи в BAS для експорту з оплатою частково наперед і частково після доставки.