ПДВ та митні аспекти імпорту панелей для СЕС в ЗЕД

Імпорт сонячних панелей за кодом УКТ ЗЕД 8541 43 00 00 тимчасово, до 01.01.2029, звільняється від сплати ввізного мита та імпортного ПДВ. Подальший продаж цих панелей на території України оподатковується ПДВ за ставкою 20 %. У бухгалтерському обліку панелі відображаються як товари на субрахунку 281 із дати переходу ризиків і контролю відповідно до умов Інкотермс.

Відповідно до підп. 9-36 розд. XXI «Прикінцеві та перехідні положення» Митного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/4495-17#Text товари за кодом УКТ ЗЕД 8541 43 00 00 (фотоелектричні елементи, зібрані в модулі або вмонтовані в панель) тимчасово, на період дії воєнного стану, але не пізніше 01.01.2029, звільняються від сплати ввізного мита.

Згідно з підп. 87-1 підрозд. 2 розд. XX Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text операції з ввезення таких товарів у митному режимі імпорту також звільняються від оподаткування ПДВ до 01.01.2029.

Якщо імпортуються товари за іншим кодом УКТ ЗЕД, який не включений до пільгового переліку, ввізне мито сплачується відповідно до Закону України «Про Митний тариф України» http://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2697-IX#Text, а імпортний ПДВ визначається за правилами п. 190.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text виходячи з митної вартості товару з урахуванням ввізного мита та акцизного податку (за наявності).

Пільга, встановлена підп. 87-1 підрозд. 2 розд. XX Податкового кодексу України, поширюється виключно на імпорт. Подальший продаж сонячних панелей на території України є об'єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. «а» п. 185.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. База оподаткування визначається згідно зі ст. 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text виходячи з договірної вартості, але не нижче ціни придбання. На дату першої події складається та реєструється податкова накладна в ЄРПН.

Оскільки панелі придбаваються для подальшого продажу, вони обліковуються як товари відповідно до НП(С)БО 9 «Запаси» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#Text. Первісна вартість формується з урахуванням витрат, передбачених п. 9 НП(С)БО 9.

Проведення:

Перераховано аванс нерезиденту — Дт 3712 – Кт 312.

Оприбутковано сонячні панелі — Дт 281 – Кт 632.

Проведено залік авансу — Дт 632 – Кт 3712.

Включено транспортно-заготівельні витрати, страхування та послуги митного брокера до первісної вартості товару — Дт 281 – Кт 631, 685.

Визнано дохід від реалізації — Дт 361 – Кт 702.

Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ — Дт 702 – Кт 641/ПДВ.

Списано собівартість реалізованих панелей — Дт 902 – Кт 281.

Отримано оплату від покупця — Дт 311 – Кт 361.

Відповідно до НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0515-00 за авансом, перерахованим нерезиденту, який є немонетарною заборгованістю, курсові різниці не визначаються, а первісна вартість товару формується за курсом НБУ, що діяв на дату перерахування авансу.

Особливу увагу слід приділити правильному визначенню коду УКТ ЗЕД 8541 43 00 00, оскільки саме від нього залежить право на звільнення від ввізного мита та імпортного ПДВ. Якщо разом із панелями імпортуються інвертори, кріплення чи інші комплектуючі, необхідно окремо перевірити код УКТ ЗЕД кожної товарної позиції та наявність для неї відповідної пільги.

Оприбуткування товару здійснюється на дату переходу ризиків і контролю відповідно до умов Інкотермс, а не обов'язково на дату оформлення митної декларації.

Під час воєнного стану необхідно також враховувати вимоги валютного нагляду. Згідно з постановою Правління НБУ від 24.02.2022 №18 граничний строк розрахунків за імпортними операціями становить 180 календарних днів, тому поставка товару та митне оформлення повинні бути завершені у межах цього строку з дня здійснення валютного авансового платежу (для контрактів понад 400 000 грн).

Раді допомогти, звертайтесь ще!