Можливість виписки податкових накладних без ПДВ для ТОВ

Так, постачальник може виписувати податкові накладні на ТОВ «А» без ПДВ.

Пільга з ПДВ поширюється не лише на кінцеву передачу БПЛА військовим, але й на постачання комплектуючих та частин по ланцюгу виробництва за умови дотримання встановлених правил документального підтвердження.

Згідно з пп. 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n8035 на період дії воєнного стану звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання на митній території України товарів, зокрема:

безпілотних літальних апаратів без озброєння та їх частин (товарні позиції 8806, 8807 згідно з УКТ ЗЕД);
окремих систем зв'язку, радіоелектронної розвідки тощо, прямо перелічених у зазначеному пункті.

Обов'язкова умова звільнення — кінцевим отримувачем товарів мають бути Міністерство оборони України, Збройні Сили України, інші утворені військові формування або підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів з оборонних закупівель.

Як роз'яснює Державна податкова служба України (зокрема в ІПК від 12.03.2024 № 1270/ІПК/99-00-21-03-02), якщо між постачальником та покупцем-виробником в умовах договору зафіксовано зобов'язання покупця щодо передачі кінцевого товару визначеному пільговому отримувачу, операція з постачання таких комплектуючих/частин також звільняється від оподаткування ПДВ.

Умови застосування пільги постачальником
Код УКТ ЗЕД товару: Комплектуючі мають класифікуватися за кодами товарної позиції 8807 (частини літальних апаратів, БПЛА) або іншими конкретними кодами, передбаченими підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ. Якщо деталь класифікується за загальним кодом (наприклад, металовироби, звичайні проводи або стандартні мікросхеми загального призначення), застосувати пільгу постачальник не зможе без підтвердження їх класифікації у складі БПЛА / спеціалізованих частин.
Чітке зазначення кінцевого отримувача: У договорі з постачальником має бути вказана конкретна військова частина або держзамовник, а не узагальнене формулювання «для потреб оборони» чи просто «ЗСУ».

Наведеною нормою ПКУ прямо визначено два альтернативні способи ідентифікації кінцевого споживача: згідно з умовами договору або відповідно до сертифіката кінцевого споживача. Для внутрішніх українських постачань сертифікат, як правило, не оформлюється (він характерний для імпорту/експортного контролю), тому базовим документом виступає договір.

Договір поставки між постачальником та ТОВ «А» має бути зі спеціальним застереженням. У предметі або умовах договору необхідно прямо зазначити: «Покупець (ТОВ «А») за цим договором зобов'язується використати отримані товари (частини/комплектуючі) для виробництва/збирання безпілотних літальних апаратів (код УКТ ЗЕД 8806), кінцевим отримувачем яких є військова частина вказати повне найменування та код ЄДРПОУ військової частини. На цій підставі постачання товарів за цим договором звільняється від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України».

Хоча постачальник нормативно не зобов'язаний контролювати весь виробничий цикл ТОВ «А», під час податкових перевірок контролери перевіряють реальність ланцюга постачання. Тому ТОВ «А» доцільно надати постачальнику:

копію (або витяг) договору між ТОВ «А» та військовою частиною / державним замовником;
офіційний лист-запит або лист-підтвердження від військової частини на постачання відповідних дронів (якщо поставка планується за замовленням);
якщо ТОВ «А» виконує держконтракт як виконавець/співвиконавець — копію або витяг з державного контракту з оборонних закупівель.

Раді допомогти, звертайтесь ще!