Благодійний внесок ОСББ: податковий облік та валові витрати

Поняття «валові витрати» у чинному податковому законодавстві не застосовується. Благодійний внесок відображається у бухгалтерському обліку як витрати (Дт 949 – Кт 311) та впливає на фінансовий результат. Для платників податку на прибуток із річним доходом до 40 млн грн, які не застосовують податкові різниці, такі витрати враховуються у повному обсязі. Для платників із доходом понад 40 млн грн (або тих, хто застосовує податкові різниці) діє обмеження, передбачене пп. 140.5.9 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Перерахування благодійної допомоги грошовими коштами не є об'єктом оподаткування ПДВ.

Відповідно до пп. 134.1.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text об'єктом оподаткування податком на прибуток є фінансовий результат до оподаткування, визначений за правилами бухгалтерського обліку та скоригований на різниці, встановлені розділом III Податкового кодексу України.

Перерахування безповоротної благодійної допомоги визнається витратами того звітного періоду, в якому кошти списані з рахунку відповідно до НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text.

Проведення:

Перераховано благодійну допомогу — Дт 949 – Кт 311.

Для платників податку на прибуток із річним доходом не більше 40 млн грн, які не застосовують податкові різниці, фінансовий результат на суму благодійної допомоги не коригується, тому така сума повністю враховується через бухгалтерський облік.

Якщо річний дохід перевищує 40 млн грн або підприємство добровільно застосовує податкові різниці, необхідно враховувати вимоги пп. 140.5.9 Податкового кодексу України. Якщо ОСББ включене до Реєстру неприбуткових установ та організацій відповідно до пп. 133.4.6 Податкового кодексу України, фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму благодійної допомоги, що перевищує 4 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Ліміт визначається за формулою:

Ліміт 4 % = оподатковуваний прибуток попереднього року × 4 %.

Сума коригування = сума благодійної допомоги – ліміт 4 % (якщо сума допомоги перевищує цей ліміт).

Якщо за попередній звітний рік підприємство мало від'ємний або нульовий оподатковуваний прибуток, уся сума благодійної допомоги збільшує фінансовий результат звітного періоду та відображається у додатку РІ і додатку БД до декларації з податку на прибуток.

Пільги, передбачені п. 69.6 підрозд. 10 розд. XX Податкового кодексу України, стосуються допомоги на потреби оборони та окремих медичних закладів і не поширюються на благодійну допомогу ОСББ для відновлення житлового будинку після обстрілу.

Відповідно до пп. 196.1.4 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text перерахування благодійної допомоги у грошовій формі не є об'єктом оподаткування ПДВ. Якщо ж допомога надається будівельними матеріалами або шляхом виконання ремонтних робіт, така операція вважається безоплатним постачанням товарів чи послуг із нарахуванням податкових зобов'язань відповідно до п. 185.1 та ст. 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Для юридичних осіб — платників єдиного податку третьої групи базою оподаткування є отриманий дохід відповідно до ст. 292 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Благодійні внески та інші витрати не впливають на суму єдиного податку.

Відповідно до ст. 21 Закону України «Про об'єднання співвласників багатоквартирного будинку» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2866-14#Text кошти ОСББ можуть формуватися, зокрема, за рахунок добровільних внесків. Використання таких коштів на відновлення спільного майна будинку після обстрілу відповідає статутній діяльності ОСББ. За умови спрямування коштів виключно на відновлювальні роботи відповідно до затвердженого кошторису та без їх розподілу між співвласниками неприбутковий статус ОСББ зберігається відповідно до пп. 133.4.2 Податкового кодексу України. В обліку ОСББ отриманий благодійний внесок відображається як цільове фінансування за кредитом рахунку 484.

Для належного документального оформлення операції доцільно мати лист-звернення ОСББ про надання благодійної допомоги на відновлення будинку, договір про надання благодійної допомоги (пожертви) із зазначенням мети використання коштів, витяг із Реєстру неприбуткових установ та організацій, який підтверджує неприбутковий статус ОСББ на дату перерахування коштів, а також платіжну інструкцію із призначенням платежу: «Благодійна допомога на статутну діяльність (відновлення будинку після обстрілу) згідно з листом №… від …, без ПДВ».

Раді допомогти, звертайтесь ще!