Призупинення амортизації СЕД Аскод: порядок відображення в обліку

Амортизацію СЕД Аскод у бухобліку можна припинити лише через переведення її в інший статус (консервація, ліквідація, продаж, визнання невиробничим активом), а в податковому обліку подальша амортизація залежить від того, чи зберігається призначення для господарської діяльності та як ви оформите зміну статусу; у додатку РІ відображаються тільки різниці, що виникнуть при припиненні амортизації (наприклад, при консервації або продажу).

Обґрунтування

1. Коли можна припинити бухгалтерську амортизацію. За НП(С)БО 7 амортизацію призупиняють на період консервації, реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та припиняють, коли залишкова вартість досягає ліквідаційної вартості. Тимчасове невикористання без рішення про консервацію або ліквідацію не є підставою для зупинки амортизації, тому потрібно оформити один із варіантів: рішення про консервацію СЕД; списання внаслідок ліквідації/безнадійної непридатності; переведення до невиробничих активів з подальшим списанням або реалізацією. Це випливає з логіки НП(С)БО 7, яка застосовується і для податкової амортизації через відсилку в п. 138.3.1 Податкового кодексу України.

2. Податкова амортизація та зміна призначення активу. Податкову амортизацію розраховують за правилами бухобліку з обмеженнями статті 138 ПКУ, зокрема щодо невиробничих об’єктів і консервації (стаття 138 Податкового кодексу України). Якщо:
   • СЕД формально залишається призначеною для господарської діяльності, не законсервована і амортизується у бухобліку, то податкову амортизацію продовжують нараховувати за п. 138.3.1 ПКУ.
   • СЕД переведена до невиробничих необоротних активів, то починаючи з місяця такого переведення податкову амортизацію припиняють відповідно до підпункту 138.3.2 ПКУ, а всі подальші витрати на такий об’єкт не амортизуються.
   • Оформлена консервація, амортизація в податковому обліку не нараховується на період консервації за прямою забороною в п. 138.3.1 ПКУ.

3. Відображення в додатку РІ під час звичайної експлуатації. Поки СЕД має виробниче призначення і амортизується у бухобліку:
   • фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму бухгалтерської амортизації за п. 138.1 ПКУ;
   • зменшується на суму податкової амортизації, розрахованої за п. 138.3, за п. 138.2 ПКУ.
   Ці збільшення/зменшення акумулюються через додаток АМ і відображаються узагальнено в рядках 1.1.1 та 1.2.1 додатка РІ, як це прямо випливає зі структури ст. 138 ПКУ і порядку відображення різниць у додатку РІ, наведеного в Податковому кодексі України.

4. Що зміниться в РІ, якщо припинити амортизацію.

   1. Якщо оформлена консервація: у бухобліку амортизацію зупиняють, тож у подальших періодах не буде ні бухгалтерської, ні податкової амортизації. У додатку РІ просто не виникатимуть нові «амортизаційні» різниці щодо СЕД; додаткових одноразових коригувань при самому факті консервації ПКУ не вимагає.
   2. Якщо перевести в невиробничі: у бухобліку амортизація може продовжуватись, але в податковому обліку така амортизація заборонена підпунктом 138.3.2 ПКУ. Тоді:
      • у наступних періодах сума бухамортизації по цьому об’єкту продовжуватиме збільшувати фінрезультат у рядку 1.1.1 РІ;
      • податкова амортизація по ньому більше не нараховується, тому зменшення за п. 138.2 ПКУ не буде; це призведе до «чистого» збільшення об’єкта оподаткування.
   3. Якщо СЕД списують (ліквідація/продаж): на дату операції виникають різниці за п. 138.1 і 138.2 ПКУ щодо залишкової вартості податкової і бухгалтерської, які також відображають у відповідних рядках розділу 1 додатка РІ.

5. Практичний алгоритм для вашої ситуації.

   1. Прийняти управлінське рішення щодо подальшого статусу СЕД Аскод:
      • або законсервувати (як резервну, але тимчасово не використовувану),
      • або списати/реалізувати,
      • або формально змінити призначення на невиробниче з подальшим списанням.
   2. Оформити наказ керівника і, за потреби, акт (комісії) із зазначенням дати зміни статусу.
   3. З цієї дати:
      • у бухобліку припинити амортизацію (консервація чи списання),
      • у податковому обліку припинити податкову амортизацію при консервації або невиробничому статусі згідно з п. 138.3.1 та 138.3.2 ПКУ.
   4. У додатку РІ:
      • не відображати нові суми податкової амортизації щодо СЕД у рядку 1.2.1 після дати зупинки;
      • при продажу/ліквідації показати різниці за ст. 138 ПКУ за відповідними рядками розділу 1 додатка РІ.

Коректність оформлення статусу СЕД у внутрішніх документах прямо визначає можливість зупинити амортизацію та уникнути помилок у додатку РІ.