Податкові наслідки безоплатного зберігання транспортного засобу у ПДВ

Так, у зберігача (ТОВ на загальній системі, платника ПДВ) виникають податкові наслідки з ПДВ, податку на прибуток підприємств.

ПДВ

Відповідно до пп. 14.1.185 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n256 операції з надання послуг іншій особі на безоплатній основі прирівнюються до постачання послуг. Отже, безоплатне надання послуги зі зберігання є об'єктом оподаткування ПДВ за основною ставкою 20% (п. 185.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n4483).

Згідно з п. 188.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n4551 база оподаткування визначається виходячи з договірної вартості, але для самостійно наданих послуг вона не може бути нижчою за звичайну ціну (ринкову вартість таких послуг. Оскільки договірна вартість становить 0 грн, ПДВ нараховується на рівні ринкової вартості аналогічних послуг зі зберігання ТЗ.

ТОВ зобов'язане скласти та зареєструвати в ЄРПН дві податкові накладні:

Першу — на поклажодавця (ФГ) виходячи з фактичної (договірної) ціни, тобто на суму 0 грн.
Другу — на себе з типом причини «15» (складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання).

Нараховане податкове зобов'язання з мінімальної бази списується на витрати періоду проведенням: Дт 949 – Кт 641/ПДВ.

Податок на прибуток підприємств

Дохід від безоплатного надання послуг не визнається, оскільки відсутнє збільшення економічних вигід чи активів (пп. 134.1.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n10624).\

Фактичні витрати зберігача, пов’язані із забезпеченням схоронності ТЗ (амортизація стоянки/гаража, зарплата охорони, комунальні платежі), а також нарахований ПДВ (Дт 949) визнаються витратами відповідного періоду та зменшують бухгалтерський фінансовий результат.

Якщо ТОВ є малодохідником (річний дохід до 40 млн грн) і прийняло рішення про незастосування податкових різниць: операція відображається виключно за правилами бухгалтерського обліку.

Якщо ТОВ застосовує податкові різниці (високодохідник або добровільно), наслідки залежать від податкового статусу фермерського господарства. Якщо ФГ є платником єдиного податку (наприклад, 4-ї або 3-ї групи) чи взагалі не є платником податку на прибуток, то відповідно до пп. 140.5.10 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n10713 ТОВ зобов'язане збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму собівартості таких безоплатно наданих послуг.

Якщо ФГ є платником податку на прибуток на загальних підставах, коригування фінрезультату за пп. 140.5.10 ПКУ не виникає.

Раді допомогти, звертайтесь ще!