Виправлення помилок в обліку валютних операцій та ВМД

Не зовсім: помилку потрібно спочатку виправити в бухобліку поточним періодом, а вже потім за потреби вирішувати, чи коригувати декларацію з податку на прибуток за півріччя.

Обґрунтування

1. Виправлення помилки в бухобліку
Вартість імпортованого товару і суму мита та імпортного ПДВ слід відобразити в тому періоді, коли помилку виявлено, через бухгалтерську довідку, як облікову помилку згідно з НП(С)БО 6 та Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку. Виходячи з консультації щодо імпортної МД, проводки можуть бути такими:

Якщо до моменту виявлення помилки товар уже фактично реалізовано, замість Дт 28 може бути використано рахунок витрат (наприклад, 902), за аналогією до того, як при коригуванні мита різницю відносять на дохід 719, коли товар уже продано. Виправлення оформлюється бухгалтерською довідкою як первинним документом, з обов’язковими реквізитами за ст. 9 Закону №996-ХІV.

2. Податковий кредит з ПДВ за МД
Право на податковий кредит за імпортною МД виникає на дату сплати ПДВ до бюджету, а коригування такого кредиту у разі зміни митної вартості відображається в рядках 11.1–11.3 декларації з ПДВ на підставі аркуша коригування зі знаком «плюс» або «мінус» згідно з позицією ДПС, викладеною в ЗІР 101.24. У вашому випадку, якщо МД просто не була проведена в обліку, але ПДВ сплачено, її необхідно відобразити в найближчій декларації з ПДВ у рядку 11.1/11.2/11.3 (залежно від ставки), без коригувальних аркушів.

3. Чи потрібно виправляти декларацію з податку на прибуток
Об’єкт оподаткування податком на прибуток базується на фінансовому результаті за даними бухобліку, скоригованому на податкові різниці пп. 134.1.1 ПКУ. Якщо невідображення імпортованого товару призвело до:

• заниження витрат (товар не був списаний у собівартість реалізації) або
• заниження активів і відповідно перекручення фінрезультату,

та сума є суттєвою, тоді після виправлення обліку доцільно виправити і декларацію з податку на прибуток за півріччя. Виправлення проводиться за загальними правилами п. 50.1 ПКУ:

• або через уточнюючу декларацію за півріччя;
• або через додаток ВП до декларації за наступний період.

У період дії воєнного стану при самостійному виправленні помилок за правилами п. 50.1 ПКУ штрафи й пеня не застосовуються.

Рекомендація:
Складіть бухгалтерську довідку, проведіть товар, мито та імпортний ПДВ у поточному періоді, оцініть вплив на фінрезультат за півріччя і, якщо сума суттєва, подайте уточнюючу/ВП-декларацію з податку на прибуток згідно з п. 50.1 ПКУ.

Виправлення цієї помилки варто зробити якомога швидше, щоб узгодити дані бухобліку, ПДВ та податку на прибуток між собою.