Облік гарантійного платежу при оренді за МСФЗ: нюанси

Якщо Ви є орендарем і перерахували гарантійний платіж орендодавцю, який за умовами договору має бути повернутий Вам в кінці строку договору оренди або у разі дострокового розірвання договору, то такій платіж Ви обліковуєте як довгострокову дебіторську заборгованість (обліковуєте на рах. 183)

З позиції МСФЗ 9 (https://www.mof.gov.ua/storage/files/Hide/%D0%9C%D0%A1%D0%A4%D0%97%209_ukr_2026.pdf), така заборгованість (має бути погашена коштами) є фінансовим активом.

Якщо фінансовий актив містить суттєву фінансову складову (за рахунок того, що Ви фактично безоплатно, без процентів, надаєте кошти в забезпечення орендодавцю), то в балансі така заборгованість має бути оцінена за амортизованою дисконтованою вартістю.

Тому на дату перерахування гарантійного платежу орендодавцю маєте оцінити дисконтовану вартість такого платежу та провести в обліку:

Дт 1831 Кт 311 - перерахували кошти як гарантійний внесок, номінал

Дт 952 Кт 1832 - нарахували суму дисконту.

Рекомендуємо відкрити субрахунки:

1831 - для обліку заборгованості по номіналу

1832 - дисконт (контррахунок).

В балансі наводиться згорнута сума по сальдо Дт 1831 та Кт 1832

Для визначення дисконтованої суми заборгованості треба обрати:

- ставку дисконтування, яку зазвичай обирають на рівні депозитних ставок банків на відповідному ринку з подібними умовами (сума, строк, валюта, категорія підприємства)

- період дисоконтування, та кількість таких періодів. Наприклад, період - місяць, строк оренди - 35 місяців

Дані розрахунку дисконтованої вартості можна провести в Екселі, функція ПС.

Додатково про дисконтування див. https://7eminar.ua/news/2807-diskontuvannya-debitorskoyi-i-kreditorskoyi-zaborgovanostei-formula-stavka-period

По мірі прожиття в оренді заборгованість по гарантійному платежу амортизується і Ви щомісяця проводите амортизацію:

Дт 1832 Кт 733 - визнаєте фінансові доходи (дисконтована заборгованість Х ставку дисконтування щомісячну)

Тобто, контррахунок 1832 поступово зменшується, і згорнуте сальдо по рах. 183 наближається до номіналу.

Якщо дожили до завершення строку договору, то залишається отримати назад гарантійний платіж:

Дт 311 Кт 377 - отримали кошти

Дт 377 Кт 1831 - коли до дати завершення договору залишається менше 12 місяців, заборгованість з довгострокової (1831) переводять в поточну (377)

Якщо договір розірваний достроково, то закривають:

Дт 377 Кт 1831 - перевели заборгованість в поточну

Дт 311 Кт 377 - отримали гарантійний платіж

Дт 1832 Кт 733 - списали залишок дисконту на доходи

Раді допомогти, звертайтесь ще!