Оподаткування лікарняних: з якої суми утримувати податки

Податки (ПДФО та військовий збір) потрібно утримати та сплатити лише із суми допомоги, профінансованої Пенсійним фондом України, тобто з 2 446,92 грн. Сума за перші 5 календарних днів до оподаткування не включається. ЄСВ на лікарняні, які ФОП отримує за себе, не нараховується.

Відповідно до Закону України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування» №1105-XIV https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1105-14#n1365, ч. 2 ст. 15, перші 5 днів тимчасової непрацездатності оплачуються за рахунок роботодавця. Оскільки фізична особа – підприємець не перебуває у трудових відносинах із собою і не є для себе роботодавцем, допомога за ці 5 днів не нараховується і не виплачується. Відповідно, дохід за цей період не виникає, а отже відсутній і об’єкт оподаткування.

Допомога по тимчасовій непрацездатності, яка виплачується Пенсійним фондом України починаючи з 6-го дня, не належить до доходу від підприємницької діяльності (Податковий кодекс України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, пп. 4 п. 292.11 ст. 292, п. 177.6 ст. 177). Така виплата оподатковується за правилами, встановленими для інших оподатковуваних доходів фізичної особи (Податковий кодекс України, пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164, пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165), а саме: ПДФО — за ставкою 18% (п. 167.1 ст. 167) та військовим збором — за ставкою 5% (підрозділ 10 розділу XX, пп. 1.3 п. 16-1).

ЄСВ у розмірі 22% на лікарняні, отримані ФОПом за себе, не нараховується, оскільки положення Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» №2464-VI https://zakon.rada.gov.ua/go/2464-17, п. 1 ч. 1 ст. 7, стосуються нарахування ЄСВ роботодавцями на суми лікарняних, виплачених найманим працівникам. ФОП продовжує сплачувати ЄСВ за себе у загальному порядку.

Із суми 2 446,92 грн розрахунок податків буде таким: ПДФО — 2 446,92 × 18% = 440,45 грн; військовий збір — 2 446,92 × 5% = 122,35 грн; загальна сума утримань — 562,80 грн; сума до перерахування на особистий рахунок — 1 884,12 грн.

Після надходження 2 446,92 грн від ПФУ на спеціальний рахунок (2604/IBAN для соціальних виплат) необхідно сплатити ПДФО у сумі 440,45 грн та військовий збір у сумі 122,35 грн із цього рахунку на відповідні бюджетні рахунки. Після цього залишок у сумі 1 884,12 грн можна перерахувати на підприємницький або особистий картковий рахунок.

Отриману допомогу у сумі 2 446,92 грн та утримані податки потрібно відобразити у додатку 4ДФ до Податкового розрахунку з ознакою доходу «127» із зазначенням власного РНОКПП. Також протягом місяця після отримання фінансування необхідно подати до ПФУ електронне «Повідомлення про виплату коштів застрахованим особам» через особистий кабінет страхувальника на вебпорталі Пенсійного фонду України.

Раді допомогти, звертайтесь ще!