Перевищення ліміту на ЄП 3 групі: наслідки та варіанти дій

Частково так, перевищення ліміту у юрособи на ЄП 3 групи справді несе обов’язковий перехід на загальну систему та підвищене оподаткування, але повернення коштів і договори відступлення боргу треба використовувати дуже обережно через податкові ризики.

Обґрунтування

1. Що буде, якщо дебіторка закриється з перевищенням ліміту
Перевищення ліміту доходу для юрособи на ЄП 3 групи означає:

• до суми перевищення застосовується подвійна ставка ЄП 10 % або 6 % залежно від обраної ставки до перевищення, що прямо випливає з п. 293.5 ПКУ, на який посилаються вимоги щодо дій юросіб 3 групи при переліміті (п. 293.5 ПКУ);
• юрособа зобов’язана перейти на загальну систему оподаткування у порядку, передбаченому для платників ЄП 3 групи, які перевищили ліміт (пп. 3 п. 298.3 ПКУ, що визначає для юрособи 3 групи обов’язок переходу на загальну систему при перевищенні ліміту доходу).

2. Коли можна знову стати платником ЄП 3 групи
Для повернення на спрощену систему діє загальне правило: у наступному календарному році право на ЄП мають платники, які в попередньому році не перевищили граничний обсяг доходу для відповідної групи, про що йдеться у п. 292.16 ПКУ (п. 292.16 ПКУ).
Тобто після перевищення ліміту у поточному році юрособа фактично зможе повернутися на ЄП 3 групи лише з 1 січня того року, що йде за роком, у якому буде дотримано ліміт (аналогічно описано для ФОП 3 групи в кейсі з перевищенням та поверненням на спрощенку через рік).

3. Чи варто повертати кошти покупцям, щоб «перенести» дохід у новий рік
Повернення коштів у межах того самого кварталу може зменшити дохід і дозволити уникнути переліміту, за умови правильного документального оформлення:

• суми коштів, які повертаються покупцю у зв’язку з поверненням товару, розірванням договору або за листом-заявою, не включаються до доходу платника ЄП, якщо операція відповідає пп. 5 п. 292.11 ПКУ (пп. 5 п. 292.11 ПКУ);
• важливо, щоб у призначенні платежу при поверненні були чітко зазначені підстави (повернення передплати у зв’язку з розірванням договору, посилання на договір або лист-заяву), і щоб повернення відбулося саме у тому кварталі, де виник переліміт, тоді дохід «обнуляється» за рахунок повернення.

Якщо ж ви просто повернете гроші, а покупець перерахує їх знову вже у наступному році, нове надходження буде новим доходом наступного року, і воно не вплине на ліміт поточного року, але податкова може оцінювати зміст операції та вимагати коректного оформлення розірвання / нового договору, щоб не вважати це штучним дробленням.

4. Відступлення права вимоги (цесія) і ліміт доходу юрособи-єдинника
Для платників ЄП 3 групи ДПС прямо зазначила, що договір відступлення права вимоги розглядається як негрошова форма розрахунків, що суперечить вимозі здійснювати розрахунки виключно у грошовій формі:

• податківці аналізували норми ЦКУ (ст. 513, 520) та ПКУ (зокрема, п. 291.6, п. 292.1, п. 292.6, п. 292.13) і зробили висновок, що укладення договору відступлення права вимоги платником ЄП 3 групи є механізмом негрошового розрахунку, який не дає права застосовувати спрощену систему (п. 291.6 ПКУ);
• у такій схемі дохід у єдинника визначається як грошові надходження (п. 292.1, 292.6 ПКУ), але сама операція цесії створює ризик втрати права на ЄП незалежно від суми, тому що підпадає під заборону негрошових розрахунків для платників ЄП 3 групи.

Тобто договір перевідступлення боргу для «виведення» дебіторки з ліміту:

• не вирішує питання з лімітом, бо ДПС вбачає у цесії негрошову форму розрахунків;
• може стати підставою для позбавлення статусу платника ЄП через порушення вимог до форми розрахунків, навіть без перевищення ліміту.

Рекомендація:
Оптимальний безпечний шлях для юрособи-єдинника: або контролювати надходження так, щоб не перевищити ліміт у поточному році (за потреби – коректні повернення коштів із розірванням / зміною договорів у межах кварталу), або свідомо прийняти перевищення, вчасно задекларувати суму переліміту, сплатити податок за подвійною ставкою та перейти на загальну систему, плануючи повернення на ЄП вже після року дотримання нового ліміту без перевищення.

Правильне планування надходжень та документальне оформлення повернень допоможе мінімізувати ризики втрати спрощеної системи у небажаний момент.