Зведена податкова накладна на послуги нерезидента: можливості та нюанси

Ні, у випадку отримання послуг від нерезидента зведену податкову накладну складати не можна, навіть якщо послуги надаються щодня та мають ритмічний характер, тому ПН потрібно складати окремо за кожною датою першої події.

Обґрунтування

1. Право на зведені ПН належить лише постачальнику, а не отримувачу послуг від нерезидента Платники ПДВ можуть складати зведені податкові накладні при безперервному або ритмічному постачанні товарів/послуг своїм покупцям, але це право надано саме платнику ПДВ – постачальнику таких товарів/послуг, а не отримувачу послуг від нерезидента, який лише нараховує ПДВ як податковий агент за ст. 208 ПКУ. У податковій консультації податкового органу прямо зазначено, що при отриманні послуг від нерезидента, місце постачання яких на митній території України, підстави для складання зведених податкових накладних відсутні, оскільки п. 201.4 ПКУ адресовано саме постачальнику, а не отримувачу таких послуг, який діє як податковий агент (Податкова консультація (ЗІР)).

2. Обов’язок отримувача послуг від нерезидента – складати «звичайну» ПН на дату першої події За правилами ст. 208 ПКУ отримувач послуг від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує ПДВ та сам складає податкову накладну, яка підлягає обов’язковій реєстрації в ЄРПН, і така ПН є підставою для податкового кредиту (Податковий кодекс України). При цьому дата виникнення податкових зобов’язань за такими послугами визначається за загальним правилом для операцій з нерезидентами – це дата списання коштів з рахунку в банку або дата документа, що підтверджує постачання послуг, залежно від того, яка подія сталася раніше, тобто для кожної «першої події» окремо.

3. Ритмічний характер послуг від нерезидента не дає права на зведену ПН Ритмічний характер постачання (два та більше разів на місяць одному покупцю) визначено для цілей п. 201.4 ПКУ і використовується лише як умова для права постачальника складати зведені ПН своїм покупцям. У випадку з послугами від нерезидента отримувач не є постачальником, а виступає податковим агентом, тому навіть якщо послуги Meta (Facebook) фактично надаються щодня та мають регулярний характер, це не дає підстав складати одну зведену податкову накладну за місяць, і податківці прямо підтвердили відсутність такого права у зазначеній податковій консультації.

4. Що це означає для вашого обліку ПДВ За кожною датою першої події щодо оплачених або фактично отриманих рекламних послуг від Meta ви повинні:

   • визначити базу оподаткування та суму ПДВ за ст. 208 ПКУ;
   • скласти окрему податкову накладну як отримувач послуг від нерезидента із відповідним типом причини;
   • зареєструвати її в ЄРПН у встановлені строки та одночасно відобразити ПЗ і, за наявності права, податковий кредит.

Ризики та нюанси: спроба оформити одну зведену ПН за місяць по послугах від нерезидента суперечить позиції контролюючого органу, що створює ризики донарахувань та штрафів за порушення порядку складання ПН.

Дотримання звичайного порядку складання окремих ПН за кожною датою першої події мінімізує податкові ризики при щоденних рекламних послугах від Meta.