Чи враховувати грант в об'ємі для реєстрації ПДВ

Частково так, адже важливим є не сам факт отримання гранту, а те, чи є ці кошти оплатою за конкретні послуги: якщо грант фактично оплачує соціальні послуги, які Ви надаєте (у тому числі третім особам), то суми, що надходять як оплата таких послуг, враховуються в обсязі оподатковуваних постачань для мільйонного критерію ПДВ, якщо ж грант не є оплатою вартості послуг (тобто це цільове фінансування без зустрічного постачання товарів/послуг), тоді самі грантові надходження до цього обсягу не включаються.

Обґрунтування

1. Критерій 1 млн грн прив’язаний до обсягу оподатковуваних постачань, а не до надходжень загалом. Обов’язок обов’язкової реєстрації платником ПДВ виникає, якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що є об’єктом оподаткування, за останні 12 місяців перевищує 1 млн грн згідно зі ст. 181 Податкового кодексу України (п. 181.1 ПКУ). Тому оцінюється саме вартість операцій постачання, а не всі грошові надходження організації.

2. Отримання гранту саме по собі не є об’єктом ПДВ, якщо немає постачання. Об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників з постачання товарів/послуг, а не отримання фінансування чи пожертв (п. 185.1 ПКУ). Якщо грантові кошти не є оплатою за конкретні товари/послуги, які Ви постачаєте грантодавцю або третім особам, їх не включають до бази оподаткування ПДВ і, відповідно, вони не збільшують обсяг оподатковуваних постачань для мільйонного критерію. Це узгоджується з підходом, за яким сам факт отримання гранту не створює об’єкта ПДВ, якщо не відбувається постачання.

3. Якщо грант є оплатою послуг – суми постачань включаються в критерій 1 млн грн. Якщо за умовами грантового договору кошти фактично є оплатою вартості послуг, які Ви надаєте (у тому числі третім особам), тоді такі надходження розглядаються як компенсація постачання послуг. У цьому випадку вони входять до бази оподаткування ПДВ як оплата постачання та враховуються при визначенні загальної суми операцій постачання для цілей обов’язкової реєстрації платником ПДВ за ст. 181 ПКУ (п. 181.1 ПКУ). Аналогічний підхід застосовано щодо грантів: якщо кошти у вигляді гранту є оплатою вартості товарів/послуг, вони включаються до бази ПДВ, якщо ж ні – не включаються.

4. Потрібен аналіз умов грантового договору. Для правильної кваліфікації слід чітко розмежувати:

   • якщо грант – це безповоротне цільове фінансування Вашої статутної діяльності без зобов’язання надати конкретні послуги як зустрічне виконання перед донором, то обсяг гранту не входить у розрахунок 1 млн грн;
   • якщо грант передбачає надання конкретно визначених соціальних послуг за рахунок грантових коштів, а виплати фактично компенсують вартість цих послуг, то саме вартість наданих послуг (оплачена грантом) є оподатковуваним постачанням і включається в загальний обсяг для ПДВ-реєстрації.

Рекомендація:

Умови грантового договору потрібно письмово проаналізувати й за можливості сформулювати їх як цільове фінансування без зустрічного постачання конкретних послуг саме донору, щоб мінімізувати ризики трактування гранту як оплати послуг і передчасного виникнення обов’язку ПДВ-реєстрації.

У Вашій ситуації ключове значення має юридична природа гранту: чи є він оплатою послуг, чи лише цільовою підтримкою.