Порядок виписки податкових накладних у складних ситуаціях ПДВ

Частково так, логіка «один РК на повернення і без нових ПН під переплату» вірна, але важливо правильно визначити перші події й прив’язати оплати до конкретних поставок.

Обґрунтування

1. Що робити з поверненням товару за рахунком У
Повернення оплаченого раніше товару є зміною суми компенсації, тому на дату повернення товару складається розрахунок коригування до первісної ПН за рахунком У на всю суму повернення 5 000 грн зі знаком «–». Це відповідає правилу коригування при поверненні товарів / зміні суми компенсації за п. 192.1 Податкового кодексу України.

2. Чи потрібна нова ПН на 5 000 грн у зв’язку з листом про зарахування на рахунок Х
Зарахування 5 000 грн з рахунку У в оплату боргу за рахунком Х саме по собі не є окремою першою подією, якщо за рахунком Х вже була ПН на відвантаження або буде відвантаження як перша подія. Зарахування раніше отриманих коштів в оплату іншого боргу – це аналітична переадресація оплати, а не нова передоплата, тому нову ПН на 5 000 грн на дату листа покупця складати не потрібно, за аналогією з підходом податкової при зміні призначення платежу та поверненні переплат.

3. Як оформити ПДВ-документи за рахунком Х
Потрібно визначити, що є «першою подією» за операцією X:

• 04.08 ви фактично маєте надходження коштів, що покривають рахунок Х: 5 000 грн (зарахована переплата) + 1 000 грн (нова оплата) = 6 000 грн.
• 06.08 – відвантаження товару на 6 000 грн.

Отже, перша подія за рахунком Х – оплата 6 000 грн (сукупно), що відбулася 04.08. За загальним правилом «першої події» для ПДВ-зобов’язань із постачання товарів, визначеним п. 187.1 ПКУ, ПН слід скласти:

• одну податкову накладну на 6 000 грн датою 04.08 (на суму всієї оплати, що стала першою подією);
• додаткових ПН або РК у зв’язку з фактом відвантаження 06.08 не потрібно, оскільки вже відбулася повна передоплата, і сума постачання дорівнює сумі оплати.

4. Підсумковий порядок документів у вашій ситуації
Рекомендований мінімальний комплект ПДВ-документів:

• 04.08 – РК до первісної ПН за рахунком У на –5 000 грн (дата повернення товару);
• 04.08 – ПН за рахунком Х на 6 000 грн (перша подія – оплата 6 000 грн, включно із зарахованою переплатою);
• 06.08 – лише первинні товарні документи (накладна) на 6 000 грн без додаткових ПН/РК, якщо сума постачання збігається із сумою ПН від 04.08.

За такого підходу податкові зобов’язання з ПДВ відображаються коректно, а зайвих ПН чи РК не виникає.