Облік донарахувань податку на прибуток за різні роки

Частково так, у бухобліку донарахування за 2019–2025 роки слід показати через рахунок 44 як виправлення помилок минулих періодів, а донарахування за І квартал 2026 року – через рахунок 98 як податок поточного року, обидва варіанти на дату узгодження ППР.

Обґрунтування

1. Дата відображення донарахованого податку Узгоджену суму податку на прибуток за ППР відображають у бухобліку на дату узгодження грошового зобов’язання, тобто на 11-й робочий день після отримання ППР, якщо його не оскаржують. Це випливає з загального порядку узгодження податкових зобов’язань за статтею 50 Податкового кодексу України. До моменту узгодження ППР жодних бухгалтерських проведень щодо донарахування не роблять.

2. Відображення донарахування за минулі роки (2019–2025) Донарахування податку на прибуток, що стосується вже завершених звітних років, відображають як виправлення помилок минулих періодів через нерозподілений прибуток. На дату узгодження ППР роблять проведення:

• Дт 44 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» – Кт 641 «Розрахунки за податками» – на суму донарахованого податку за 2019–2025 роки;
• після цього, при сплаті: Дт 641 – Кт 311.
  Таке відображення узгоджує розмір нерозподіленого прибутку (збитку) з фактичними податковими зобов’язаннями попередніх років.

3. Відображення донарахування за поточний рік (І квартал 2026 року) Частину донарахування, що стосується помилки поточного 2026 року, відносять до витрат періоду як додатковий податок на прибуток. На дату узгодження ППР роблять проведення:

• Дт 98 «Податок на прибуток» – Кт 641 «Розрахунки за податками» – на суму донарахування за І квартал 2026 року;
• при сплаті: Дт 641 – Кт 311.
  Такий підхід відповідає практиці: донарахований податок поточного року визнають витратами періоду, а не коригують через рахунок 44.

4. Штрафи та пеня за результатами перевірки Якщо за ППР також нараховано штраф і/або пеню, їх у бухобліку відображають окремо від податку. Типово застосовують проведення: Дт 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» – Кт 641 (або 685) на дату узгодження відповідних сум, а далі Дт 641 (685) – Кт 311 при сплаті. Для платників, що коригують фінрезультат на податкові різниці, штрафи, нараховані контролюючим органом, збільшують фінансовий результат до оподаткування згідно з пп. 140.5.11 Податкового кодексу (посилання на норму наведено в матеріалі, заснованому на пп. 140.5.11 ПКУ). Якщо платник сплатить донараховану суму протягом 30 днів з дати узгодження і не оскаржить ППР, може застосувати пільгу п. 69.37 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ і штраф та пеня не застосовуються.

Фінансовий результат і нерозподілений прибуток мають бути скориговані в обліку саме на дату узгодження ППР окремо за частиною минулих років і поточного року.