Як правильно скласти ПН при частковій загибелі посівів

Ні, номенклатурою в компенсуючій зведеній ПН не є «загиблі посіви» чи абстрактні ЗВВ, потрібно відобразити саме придбані з ПДВ ТМЦ/послуги, за якими був сформований податковий кредит і які фактично використовувалися у частині загиблих посівів, з урахуванням частковості загибелі.

Обґрунтування

1. Коли нараховуємо компенсуючі ПЗ і робимо зведену ПН Податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ нараховуємо, якщо придбані з ПДВ товари/послуги, за якими сформовано податковий кредит, фактично використані в операціях, що не є господарською діяльністю (в частині, яка не дасть оподатковуваного результату) і не підпадають під виняток п. 189.9 ПКУ, тому виникає обов’язок скласти не пізніше останнього дня періоду зведену податкову накладну з базою оподаткування за п. 189.1 ПКУ, тобто за вартістю придбання таких ТМЦ/послуг, використаних у «негосподарській» частині посівів, і зареєструвати її в ЄРПН у встановлений строк відповідно до п. 198.5 ПКУ.

2. Обсяг, на який нараховуємо ПДВ, з урахуванням часткової загибелі Нараховуємо ПЗ не на всю суму витрат по полю, а лише на частку вартості придбаних з ПДВ товарів/послуг, яка відноситься до повторюваних витрат за загиблими посівами, тобто:

• визначаєте загальну суму витрат на поле за аналітичним обліком (у тому числі частку ЗВВ, розподілену на це поле);
• окремо виділяєте в цій сумі саме витрати, за якими був податковий кредит (насіння, добрива, ЗЗР, роботи підрядників, запчастини тощо);
• множите їх на відсоток загибелі посівів (частка площі або біологічний показник) і саме на цю суму нараховуєте компенсуюче ПЗ, а за неповторюваними витратами, що перейдуть у собівартість нової культури, ПЗ не нараховується згідно з логікою п. 198.5 ПКУ.

3. Як заповнювати номенклатуру в зведеній компенсуючій ПН Зведену ПН складаєте з типом причини 13, а номенклатура в розділі Б формується не за видом «посіви/поле», а шляхом «дзеркального» відображення вхідних ПН:

• у графі «Номенклатура» зазначаєте найменування товарів/послуг так, як у вхідних ПН (насіння, добрива, запчастини, послуги обробітку тощо);
• у графі 2 додатково зазначаєте номер і дату вхідної ПН;
• коди УКТ ЗЕД/ДКПП, одиницю виміру, ставку, ціну й інші показники також берете з відповідних «вхідних» ПН, але кількість/вартість – лише в частині, що відноситься до загиблої частини посівів (тобто множите вихідні показники на частку загибелі);
• ЗВВ, що розподілялися з рахунка 91 на 23, як окрема «номенклатура» у ПН не показуються, оскільки це внутрішні витрати, а в ПН відображаються саме придбані з ПДВ ТМЦ/послуги, до яких уже був застосований податковий кредит за зареєстрованими вхідними ПН.

Рекомендація:

Складіть бухгалтерську довідку, у якій розпишіть за аналітикою всі витрати на поле, виділіть частку повторюваних витрат і з цієї суми сформуйте перелік конкретних вхідних ПН із сумами, що потраплять до зведеної компенсуючої ПН, щоб обґрунтувати як частку загибелі, так і вибір номенклатури.

За такої побудови компенсуюча ПН буде узгоджена і з податковими нормами, і з аналітикою бухобліку посівів.