Нарахування податку на нерухомість: терміни давності та правомірність

Частково так, податок за ці роки в цілому можуть донарахувати, але при оцінці строків давності треба враховувати, що 1095-денний строк був зупинений на період карантину та воєнного стану, тому сам по собі факт нарахування 5 серпня 2026 року ще не означає його пропуску.

Обґрунтування

1. Право податкової донарахувати податок за минулі роки Податковий орган зобов’язаний самостійно визначати зобов’язання з податку на нерухоме майно фізособам, надсилаючи ППР за результатами розрахунку такого податку за календарний рік, а якщо ППР не було надіслано до 1 липня, фізособа звільняється лише від відповідальності за несвоєчасну сплату, а не від самого податкового зобов’язання. Це прямо випливає з роз’яснення ЗІР, де вказано, що податок може бути нарахований за попередні роки в межах строків, визначених п. 102.1 ПКУ, незважаючи на пропуск строку надсилання ППР до 1 липня, а відповідальність за прострочення сплати у такому разі не застосовують, що узгоджується з логікою Податкового кодексу України.

2. Строк давності 1095 днів і його зупинення Загальний строк, протягом якого контролюючий орган може самостійно визначити суму грошових зобов’язань, становить 1095 днів, що обчислюють від останнього дня граничного строку сплати зобов’язань, нарахованих контролюючим органом, або подання декларації, але цей строк зупинявся на період дії карантину COVID‑19 та воєнного стану. У консультації ЗІР прямо зазначено, що право обчислити податок на нерухоме майно для фізосіб зберігається з урахуванням 1095-денного строку, який продовжується на період дії карантину та воєнного стану, тобто фактична «межа» давності для 2020–2022 років зміщена далеко за календарні три роки, і тому нарахування 5 серпня 2026 року саме по собі не свідчить про порушення строку давності.

3. Особливості для фізичних осіб і наслідки для штрафів Для фізичних осіб саме податковий орган розраховує податок і надсилає ППР, а у разі коли ППР за попередній рік не було надіслано до 1 липня наступного року, фізособа звільняється від відповідальності за несвоєчасну сплату, проте не від сплати самого податку. У податковій консультації (ЗІР) окремо підкреслено, що ненадсилання ППР у строк до 1 липня не позбавляє податковий орган права донарахувати податок у межах 1095 днів (з урахуванням продовження цього строку на період карантину та воєнного стану), але знімає з фізособи штрафну відповідальність за прострочення оплати.

Факт законності донарахування в кожному конкретному випадку залежить від правильного обліку продовжених строків давності, але загалом податок за 2020–2022 роки може бути донарахований і у 2026 році.