Ризики формування податкового кредиту без електронної печатки постачальника

Ні, за умови реєстрації ПН в ЄРПН та правильного накладення КЕП постачальника відсутність електронної печатки не створює для покупця ризиків щодо податкового кредиту.

Обґрунтування

1. Електронна печатка для ПН є правом, а не безумовним обов’язком Пункт 20 Порядку №1307 вимагає, щоб ПН були скріплені КЕП(ами) посадових осіб та електронною печаткою постачальника «за наявності», тобто печатка накладається тільки якщо вона існує технічно. У податковій консультації ЗІР зазначено, що при реєстрації ПН/РК електронна печатка юридичної особи накладається «за її наявності», і відсутність печатки не названа підставою для відмови в реєстрації таких документів у ЄРПН, якщо виконані вимоги статті 201 ПКУ та Порядку №1246, згаданих у Податковій консультації (ЗІР).

2. Умови прийняття ПН до ЄРПН і роль КЕП Відповідно до статті 201 ПКУ, ПН складається в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису уповноваженої особи платника податку та реєструється в ЄРПН у встановлені строки. Пункт 10 Порядку №1246 (на який прямо посилається ЗІР) визначає, що до ЄРПН приймаються ПН/РК, складені з накладенням КЕП посадової особи та електронної печатки «у разі наявності» у юридичної особи, а для ФОП – лише КЕП. Отже, фактом прийняття та реєстрації ПН у Реєстрі ДПС підтверджує коректність електронного підпису, і формальна відсутність печатки не є дефектом ПН.

3. Підстави для податкового кредиту залежать від реєстрації ПН, а не від печатки Згідно зі статтею 198 ПКУ право на податковий кредит виникає за наявності зареєстрованої в ЄРПН ПН, а за пунктом 198.6 ПКУ до податкового кредиту не відносять суми ПДВ, не підтверджені зареєстрованими ПН чи іншими документами. Податкова консультація в ЗІР додатково наголошує, що зареєстрована в ЄРПН ПН є підставою для формування податкового кредиту, якщо дотримані вимоги статті 201 ПКУ і Порядку №1307, де електронна печатка фігурує саме як реквізит «за наявності», а не як обов’язкова умова.

4. Практичний аспект для покупця Якщо ПН зареєстрована в ЄРПН, складена на дату виникнення податкових зобов’язань і відповідає вимогам до обов’язкових реквізитів, то:

• покупець має право включити суму ПДВ до податкового кредиту;
• претензії контролюючого органу до постачальника через невикористання електронної печатки (за її наявності) не можуть бути підставою для позбавлення покупця податкового кредиту, оскільки покупець виконав свій обов’язок – отримав та відобразив у обліку належно зареєстровану ПН.

Ризики та нюанси:

Податковий кредит покупця є захищеним, якщо ПН зареєстрована в ЄРПН з дотриманням вимог статті 201 ПКУ, а електронна печатка постачальника як юридичної особи згідно з позицією ЗІР накладається лише за її наявності і не є обов’язковою умовою для визнання ПН дійсною.

Покупець може спокійно формувати податковий кредит за такими ПН, якщо вони зареєстровані в ЄРПН і відповідають вимогам ПКУ та Порядку №1307.