Розбіжності в донарахуванні МПЗ: застосування коефіцієнтів індексації

Частково так, коефіцієнти 1,0 і 1,051 ви застосовували правильно, але для МПЗ за 2025 рік має використовуватись коефіцієнт 1,08, а не 1,12, і при обчисленні МПЗ завжди береться НГО станом на 1 січня звітного року з урахуванням індексації за попередній рік, а не «НГО поточного року без коригувань».

Обґрунтування

1. Яку НГО беруть для розрахунку МПЗ
   Розрахункова сума МПЗ визначається виходячи з НГО конкретної ділянки або НГО 1 гектара ріллі по області з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного за порядком справляння плати за землю, та кількості місяців володіння/користування ділянкою за рік, для якого рахується МПЗ, за формулами, наведеними у ст. 38¹ ПКУ, що підтверджено у Податковій консультації (ЗІР).
   Тобто для МПЗ за певний рік беруть НГО станом на 1 січня цього звітного року, вже проіндексовану на коефіцієнти усіх попередніх років.

2. Коефіцієнти індексації для МПЗ за 2022–2024 роки в єдинників 3–4 груп
   Для єдинників 3 і 4 груп при визначенні загального МПЗ за 2023 рік застосовується коефіцієнт індексації НГО за 2022 рік 1,0, а коефіцієнт 1,051 за 2023 рік використовується вже для розрахунку МПЗ за 2024 рік, як прямо зазначено у Податковій консультації (ЗІР) та окремо підтверджено для ФОП-єдинників 2–4 груп у Податковій консультації (ЗІР).
   Крім того, щодо 2024 року для юросіб-єдинників 3–4 груп прямо вказано, що при обчисленні МПЗ за 2024 рік застосовують коефіцієнт індексації НГО за 2023 рік 1,051, а коефіцієнт за 2024 рік 1,12 буде використовуватись уже при розрахунку МПЗ за 2025 рік, що випливає з Податкової консультації (ЗІР).

3. Коефіцієнти та мінімальний поріг МПЗ у 2024–2025 роках
   Формула МПЗ містить коефіцієнт К, який для 2024 року дорівнює 0,05, а для 2025 року і наступних років до завершення воєнного стану – 0,057, причому сума МПЗ у цей період не може бути меншою за 700 грн з 1 гектара або 1 400 грн з 1 гектара ріллі за умови частки ріллі не менше 50 %, як це визначено у п. 74 та п. 67¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, на що прямо вказано у Податковій консультації (ЗІР).
   Це обмеження застосовується додатково до розрахункової суми МПЗ, отриманої з НГО та коефіцієнта К.

4. Коефіцієнти індексації, які ви застосували
   З урахуванням наведених норм:

   • МПЗ за 2022 рік (декларація на 2023 рік): індексація за 2021–2022 роки = 1,0 – застосовано правильно.
   • МПЗ за 2023 рік (декларація на 2024 рік): потрібно використовувати НГО з урахуванням індексації до 01.01.2023, тобто з коефіцієнтом за 2022 рік 1,0, без 1,051 – ваш підхід 1,0 відповідає роз’ясненню.
   • МПЗ за 2024 рік (декларація на 2025 рік): застосовується коефіцієнт за 2023 рік 1,051 – ваш підхід 1,051 відповідає роз’ясненню.
   • МПЗ за 2025 рік (декларація на 2026 рік): слід брати НГО станом на 01.01.2025, проіндексовану коефіцієнтом за 2024 рік 1,12, а для подальшої індексації НГО станом на 01.01.2026 уже застосовується коефіцієнт за 2025 рік 1,08, як випливає з логіки ст. 289 ПКУ, яку деталізовано у профільних матеріалах.
     Тому якщо ви для МПЗ за 2025 рік взяли НГО, проіндексовану лише до 01.01.2024 (тобто з 1,051) і додатково множили на 1,12 «як для МПЗ за 2025 рік», це могло не відповідати фактичній НГО станом на 01.01.2025, зазначеній у витязі ДЗК.

5. Чому ДПС могла донарахувати на «НГО поточного року»
   Податкові консультації щодо МПЗ за 2023–2024 роки для юросіб-єдинників виходять з того, що для розрахунку МПЗ за певний рік береться та ж база НГО, що використовується для плати за землю станом на 1 січня наступного року (тобто НГО з урахуванням індексації попереднього року), як прямо зазначено у Податковій консультації (ЗІР) і Податковій консультації (ЗІР).
   Якщо ДПС перераховує МПЗ, виходячи з НГО, фактично зазначеної у витягах ДЗК станом на відповідні дати (з урахуванням усіх індексів), а ви орієнтувалися на інші значення або на витяги, сформовані в «проміжні» періоди без повної індексації і не перерахували їх, це і є джерело розбіжності.

Ризики та нюанси:
НГО у витягах, сформованих у перші дні року, можуть не містити останнього коефіцієнта індексації і потребують ручного коригування, а витяги, сформовані після 15–16 січня, зазвичай уже містять повністю проіндексовану НГО, що прямо зазначено у роз’ясненнях ДПС щодо МПЗ і НГО для 2023–2025 років, тому при спорі з ДПС важливо звірити не лише коефіцієнт, а й дату та зміст витягу по кожній ділянці.

Коректне застосування індексації для МПЗ полягає у використанні НГО станом на 1 січня відповідного звітного року з урахуванням саме «попереднього» коефіцієнта, а не довільного множення НГО поточного року або ігнорування оновлених витягів ДЗК.