Виписка податкової накладної на аванс: матеріали чи послуги

Не зовсім: якщо матеріали прямо виділені як окремий об’єкт передоплати, ПН на аванс оформлена на перелік матеріалів є логічною, але далі коригувати її в «будівельні роботи» можна лише через розрахунок коригування за правилами зміни номенклатури, а не автоматично «по факту КБ-2в».

Обґрунтування

1. На що складати ПН при авансі за будроботи з окремо виділеними матеріалами
Якщо за договором матеріали окремо оплачуються замовником (як у вашій додатковій угоді, де аванс «включає оплату вартості наступних матеріалів» із конкретним переліком та вартістю), то такі матеріали фактично є окремим об’єктом постачання.

• У цій ситуації ПН на аванс коректно складати саме на перелік матеріалів, а не на узагальнену послугу будівництва.
• Якщо ж за договором матеріали не виділяються окремо, а входять у ціну робіт, тоді ПН на аванс оформлюють як на послугу «будівельні роботи» без деталізації матеріалів, з кодом робіт за ДКПП, що узгоджується з позицією щодо будівельних робіт і з тим, що вартість матеріалів включена в загальну ціну робіт, передбачену ст. 839 Цивільного кодексу України.

2. Чи можна «перетворити» ПН на матеріали в ПН на будроботи
Змінити предмет постачання (з матеріалів на послугу будівництва) можна тільки через розрахунок коригування (РК) до ПН, а не «автоматично» на підставі акта КБ‑2в.

• Згідно зі ст. 192 Податкового кодексу України, при зміні умов постачання (у тому числі номенклатури, кількості, вартості) постачальник складає РК до ПН.
• Порядок заповнення ПН, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307, передбачає при зміні номенклатури використання коду причини коригування «104» та заповнення двох рядків у РК: перший – на «обнулення» старих показників, другий – з новими даними.
• Формально це допускає варіант, коли за домовленістю сторін і за фактичними розрахунками аванс, спочатку відображений як оплата матеріалів, надалі за актом КБ‑2в перекваліфікується в оплату робіт. Тоді в РК із кодом 104:
  • першим рядком «мінусом» обнуляються матеріали;
  • другим рядком вносяться дані по будівельних роботах (назва робіт, код ДКПП, одиниця виміру, база оподаткування, ПДВ).

3. Умови безпечного коригування ПН з матеріалів на роботи
Щоб зменшити податкові ризики при такому коригуванні, бажано забезпечити:

• наявність змін у договірних документах (додаткова угода або чіткі формулювання в існуючих, що дозволяють зарахувати аванс за матеріали в оплату робіт);
• відповідність сум у РК фактичним розрахункам за актом КБ‑2в / довідкою КБ‑3;
• узгодження РК із замовником, оскільки РК зі зменшенням компенсації реєструється покупцем, виходячи з вимог ст. 192 ПКУ;
• коректне оформлення самого РК за Порядком №1307 (код 104, дворядкове коригування).

Ризики та нюанси:
Податківці традиційно уважно ставляться до коригувань, де змінюється сам характер операції (з товару на послугу). Тому така зміна має бути чітко підтверджена договором та первинними документами, а суми – відповідати реальним розрахункам, щоб уникнути претензій щодо «перекидання» авансів.

Коригування ПН з матеріалів на будівельні роботи можливе через розрахунок коригування із зміною номенклатури, але його слід робити обережно, з належним договірним та первинним підтвердженням і з урахуванням того, як спочатку був сформульований предмет постачання в договорі.