Дії продавця ПДВ при знищенні товару під час перевезення

Ні, діяти лише як при звичайному продажу не можна: вам потрібно визначити, чи перейшло право власності на товар до покупця в момент передачі Новій пошті, і вже від цього залежать дії щодо покупця, ПДВ та обліку знищеного товар і компенсації від перевізника.

Обґрунтування

1. Що зробити насамперед: з’ясувати момент переходу права власності
Якщо в договорі з покупцем або в накладній/умовах поставки прописано, що товар вважається поставленим з моменту передачі перевізнику, то ризик загибелі несе покупець. Якщо такого застереження немає і за звичайними умовами товар вважається поставленим при фактичному отриманні покупцем, то ризик загибелі несе продавець.
Від цього залежать:

• чи вважається, що у вас відбулася реалізація і ПДВ залишається без змін;
• чи потрібно сторнувати продаж і коригувати ПДВ.

2. Варіант А: право власності перейшло покупцю при передачі Новій пошті
У цьому випадку:

• продаж вважається відбувшимся, рахунки: Дт 361 – Кт 702, Дт 702 – Кт 641/ПДВ, Дт 902 – Кт 28 (або 281/282 тощо) уже правильні і не коригуються;
• загибель товару – проблема покупця, а не ваша, тому:
  • ПДВ не сторнується, ПН і база оподаткування не змінюються;
  • покупець зобов’язаний оплатити товар, якщо ще не оплатив, а якщо була передоплата – її не повертають, якщо інше не погодите додатково.
    Якщо ви вирішите «простити» покупцю борг (не стягувати оплату або повернути передоплату за вже оплачену поставку), то:
• в обліку списуєте дебіторську заборгованість як прощений борг: Дт 944 – Кт 361;
• податок на прибуток: може виникати різниця за п. 139.2 ПКУ щодо безнадійної дебіторської заборгованості, якщо ви – високодохідник чи добровільний коригувальник;
• ПДВ не коригується, бо постачання відбулося.

3. Варіант Б: право власності не перейшло (покупець товар фактично не отримав)
Якщо договором не передбачено, що товар вважається доставленим при передачі перевізнику, і покупець його не прийняв, реалізації не було, як у консультації щодо пошкодженого товару при доставці кінцевому споживачу. У такому випадку:

• операцію реалізації сторнуєте у бухобліку (червоне сторно або зворотні проводки по реалізації та ПДВ);
• складаєте розрахунок коригування (РК) до податкової накладної з причиною «103 – повернення товару або авансових платежів» (або «відміна постачання» залежно від ситуації):
  • якщо покупець – платник ПДВ, РК реєструє він;
  • якщо покупець – неплатник, РК реєструєте ви.
    Щодо покупця ви маєте або повернути йому передоплату, або погодити інший спосіб (зарахування у рахунок іншого товару, повторне відвантаження).

4. Облік знищеного товару у продавця
Якщо загиблий товар уважається ще вашим активом (варіант Б, або товар у дорозі за вашими ризиками):

• списуєте товар на втрати: Дт 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» – Кт 28 (281, 282) на балансову вартість, як і при повному знищенні запасів;
• якщо товар був придбаний з ПДВ і ви раніше включили цей ПДВ до податкового кредиту, загальне правило – нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ, бо товар не буде використано в оподатковуваній господарській діяльності (проводка: Дт 949 – Кт 641/ПДВ).
  Водночас для знищених товарів унаслідок обставин непереборної сили під час воєнного стану діє звільнення: відповідно до п. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ такі товари не вважаються використаними в негосподарській діяльності, і норми п. 198.5 не застосовуються. Щоб скористатися звільненням, потрібно мати:
• первинні документи (накладні, акти, довідки Нової пошти про знищення);
• індивідуальний сертифікат ТПП про форс-мажор (високий ризик донарахувань без нього).

5. Облік компенсації від Нової пошти (страхове/претензійне відшкодування)
Сума, яку ви отримаєте від Нової пошти, є відшкодуванням збитків (майнової шкоди) або страховим відшкодуванням, а не оплатою за товар, тому:

• у ПДВ: відповідно до п. 188.1 ПКУ відшкодування шкоди до бази оподаткування ПДВ не включається, податкова накладна не складається;
• у бухобліку доцільно:
  • на дату визнання претензії / отримання підтвердження від перевізника: Дт 374 (або 375) – Кт 715/716 (інші операційні доходи);
  • на дату надходження коштів: Дт 311 – Кт 374 (375);
• якщо компенсація оформлена як страхове відшкодування, вона також визнається доходом від операційної діяльності.

Ризики та нюанси:
Якщо ви захочете не нараховувати компенсуючі ПДВ-зобов’язання, посилаючись на воєнний форс-мажор, але при цьому збитки повністю компенсує Нова пошта, податкові органи можуть не погодитися, що це «знищення внаслідок обставин непереборної сили» саме для вас, тому варто отримати індивідуальну податкову консультацію, а також забезпечити повний пакет підтверджуючих документів.

У вашій ситуації ключове завдання зараз — проаналізувати договір із покупцем щодо моменту переходу права власності й після цього вже коректно оформити коригування продажу, ПДВ та облік компенсації і списання товару.