Облік продажу запчастин: реалізація нижче собівартості і витрати

Частково так, це продаж нижче собівартості, але «збиток» формується з урахуванням і вартості самих запчастин, і витрат на збут, а не лише порівнянням виручки з вартістю доставки по кожній окремій відправці.

Обґрунтування

1. Чи є це продажем нижче собівартості
   За МСФЗ собівартість запасів включає всі витрати на придбання й доведення до поточного стану та місця, а витрати на збут (доставка покупцю) не включаються до собівартості, а визнаються витратами періоду. Продаж нижче собівартості в МСФЗ-середовищі означає, що виручка менша за балансову вартість запасів, які списані, тобто результат операції – збиток, але це не є помилкою і прямо допускається МСБО 2 "Запаси". Перевищення витрат на доставку над доходом саме по собі не означає, що виручка нижча за собівартість запасів, але в підсумку операція може бути збитковою (дохід < собівартість запасів + витрати на збут).

2. Як рахувати «перевищення» і на якому рівні аналізувати
   Для цілей МСФЗ немає вимоги визначати «продаж нижче собівартості» по кожній одиниці чи відправці, обов’язковим є лише коректне визнання:

   • дохід від реалізації;
   • собівартість реалізованих запасів (за обраною формулою ФІФО / середньозважена відповідно до п. 25 МСБО 2 "Запаси");
   • витрати на збут (доставка).
     Аналіз збитковості ви можете робити в управлінському обліку як по номенклатурі, так і по партіях/контрактах, проте для фінзвітності допускається агрегований показ збитку по цій групі операцій, якщо таке згортання відповідає вимогам до проміжних підсумків і не спотворює суттєво інформацію користувачам згідно з МСБО 1 «Подання фінансової звітності».

3. Чиста вартість реалізації та оцінка «непридатних» запчастин
   Якщо запчастини оприбутковані як запаси після ремонту ОЗ, їх слід оцінити за чистою вартістю реалізації, тобто очікуваною ціною продажу мінус очікувані витрати на завершення і реалізацію (зокрема, доставку), як це визначено для запасів у МСБО 2 "Запаси". Якщо фактичні витрати на доставку виявилися більшими, ніж очікувалося на момент оцінки, це приведе до збитку на операції, але не змінює того, що облік організовано коректно.

4. Податковий аспект продажу нижче собівартості (ПДВ)
   Для ПДВ при продажу таких запчастин діють норми про мінімальну базу оподаткування:

   • для придбаних товарів база не нижча за ціну придбання;
   • для самостійно виготовлених/отриманих у результаті операцій – не нижча звичайної ціни, яка, якщо не доведено інше, відповідає договірній ціні за п. 14.1.71 ПКУ.
     Витрати на доставку до бази ПДВ не входять, а збитковість з урахуванням доставки сама по собі не є підставою для донарахування ПДВ, поки виконується вимога щодо мінімальної бази за ст. 188 ПКУ.

Ризики та нюанси:
Якщо фактично ціна реалізації запчастин системно нижча за ринкову (звичайну), податкові органи можуть ставити питання про заниження бази ПДВ, тож доцільно документально обґрунтовувати рівень звичайної ціни для таких операцій.

Правильним підходом буде визнання збиткових операцій як звичайних продажів із відображенням доходу, собівартості та витрат на збут, а аналіз «нижче/вище собівартості» вести в розрізі, зручному для управління, а не обов’язково по кожній окремій запчастині.