Як правильно відобразити ПДВ в авансовому звіті

Частково так, проводка через 203 і 6442 є коректною для виокремлення ПДВ, але «закривати» ПДВ зі 6442 слід лише після спливу 365 днів без реєстрації ПН, тоді як відразу відносити всю суму на 203 без виділення ПДВ можна тільки якщо за цим чеком податковий кредит гарантовано не виникне і ПДВ не відшкодовуватиметься.

Обґрунтування

1. Як відобразити чек у момент авансового звіту За п. 9 НП(С)БО 9 «Запаси» до первісної вартості запасів включаються суми, що сплачуються постачальнику, за вирахуванням непрямих податків, які відшкодовуються підприємству, а невідшкодовувані непрямі податки включаються у собівартість запасів НП(С)БО 9. Тому якщо ви розраховуєте на податковий кредит, поточна схема обліку в авансовому звіті є логічною:

• Дт 203 Кт 3721 – на суму без ПДВ;
• Дт 6442 Кт 3721 – сума ПДВ, очікуваного до податкового кредиту.

2. Подальша доля ПДВ на 6442, якщо постачальник зареєструє ПН Згідно з п. 198.6 ПКУ, якщо податкова накладна зареєстрована у ЄРПН протягом 365 календарних днів із дати складання, сума ПДВ за нею включається до податкового кредиту у періоді реєстрації п. 198.6 ПКУ. У такому разі ПДВ із 6442 слід перенести в податковий кредит:

• Дт 641/ПДВ Кт 6442 – на суму ПДВ за зареєстрованою ПН.

Це «закриє» 6442 за конкретним чеком і відобразить податковий кредит у декларації.

3. Що робити, якщо ПН так і не зареєстрували (як закрити 6442) Якщо протягом 365 днів ПН не з’явилась, право на податковий кредит втрачається за тим самим п. 198.6 ПКУ. Тоді сума ПДВ на 6442 перестає бути відшкодовуваною та підлягає списанню до витрат:

• Дт 949 Кт 6442 – списання втраченого права на податковий кредит як інших операційних витрат.
  У цьому разі окремих коригувань з податку на прибуток не потрібно, оскільки це звичайні операційні витрати, які не підпадають під коригування за ст. 139 ПКУ статті 139 Податкового кодексу України.

4. Чи можна одразу не виділяти ПДВ і все віднести на 203 Якщо за умовами чи практикою ви розумієте, що:

• чи не будете вимагати/очікувати реєстрації ПН, або
• за цим чеком податковий кредит за визначенням не виникає (наприклад, загальна сума по чеку не дає права на ПН або ви принципово не формуєте ПК по таких чеках),

то ПДВ за таким чеком є невідшкодовуваним і може бути одразу включений до первісної вартості пального. У такому випадку проводка може бути:

• Дт 203 Кт 3721 – 5000,40 грн (без Дт 6442), що відповідає підходу, коли невідшкодовувані непрямі податки включаються у вартість запасів за п. 9 НП(С)БО 9.

Але якщо є хоча б теоретична можливість отримати ПН і сформувати податковий кредит, безпечніше спочатку вести ПДВ на 6442, а включати його у витрати або вартість запасів тільки після спливу 365 днів без реєстрації.

Коректність вибору варіанта залежить від того, чи реально ви плануєте формувати податковий кредит за цим ПДВ.