Спірна ситуація з ПДВ: реєстрація податкових накладних при оплаті

Не зовсім, тут не потрібно дві податкові накладні: ТОВ "А" має скласти і зареєструвати одну ПН на ТОВ "Б" як на покупця/отримувача товару, незалежно від того, що оплату фактично здійснила інша особа, і не складати окрему ПН на фізособу.

Обґрунтування

1. На кого складати податкову накладну
   Податкова накладна складається на покупця (отримувача) товарів/послуг, а не на фактичного платника коштів. Згідно з п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України у ПН обов’язково зазначають дані саме покупця (отримувача), а податківці прямо роз’яснюють, що якщо за договором оплата покладена на третю особу, ПН все одно складається на покупця – фактичного отримувача товарів/послуг (підтверджено у ЗІР, кат. 101.16).

2. Оплата третьою особою – належне виконання зобов’язання покупця
   Виконання грошового зобов’язання може бути покладене боржником на третю особу, і кредитор зобов’язаний прийняти таке виконання, якщо зобов’язання не вимагає особистого виконання. Це випливає зі ст. 528 Цивільного кодексу України. Якщо в призначенні платежу зазначено, що кошти перераховані "за рахунком ТОВ 'Б'" із посиланням на номер і дату рахунку, та є оформлена видаткова накладна на ТОВ "Б", то платіж фізособи вважається оплатою боргу ТОВ "Б", а не окремою операцією продажу фізособі.

3. Що робити ТОВ "А" у вашій ситуації
   Дії продавця:

   • визнати, що перша подія – відвантаження (видаткова накладна 15.07, підписана ЕДО);
   • скласти та зареєструвати ПН на ТОВ "Б" датою 15.07 на підставі цієї першої події;
   • оплату від фізичної особи відобразити в обліку як погашення заборгованості ТОВ "Б" третьою особою (з позначенням у внутрішніх документах, що платіж здійснено "за ТОВ 'Б'" згідно з рахунком);
   • не складати ПН на фізичну особу, оскільки окремої операції постачання фізособі немає, є виконання зобов’язання за договором із ТОВ "Б".

4. Коли взагалі виникла б ПН на фізособу
   Окрема ПН на фізособу (як на покупця-неплатника) була б потрібна лише за наявності окремої господарської операції з постачання товару/послуги саме цій фізособі, тобто коли первинні документи (договір/рахунок/видаткова накладна) оформлені на неї як на покупця. У вашому випадку всі первинні документи оформлено на ТОВ "Б", тому другої операції немає.

Ризики та нюанси:
Важливо мати чітке призначення платежу з посиланням на рахунок ТОВ "Б". Якщо воно сформульоване нечітко, доцільно отримати від фізособи або від ТОВ "Б" лист-пояснення, що платіж здійснено в оплату рахунку за ТОВ "Б". Це мінімізує претензії щодо "помилкового" платежу та підтвердить, що ПН правомірно складена на ТОВ "Б".

У вашій ситуації коректним є складання та реєстрація однієї ПН на ТОВ "Б" без будь-якої ПН на фізичну особу.