Виправлення помилок у ПДВ: Рекомендації щодо реєстрації ПН та РК

Не зовсім, для «звичайних» експортних ПН зміну покупця через РК наразі не дозволено, а от для спеціальних експортних ПН_РЕЗ таке виправлення прямо дозволене, тож спочатку треба визначити тип ваших ПН, і від цього залежить порядок дій та можливі штрафи.

Обґрунтування

1. Чи можна змінити покупця через РК
Якщо йдеться про спеціальні експортні ПН_РЕЗ за окремими видами товарів, то помилку в реквізиті «Отримувач» дозволено виправити шляхом складання РК до такої ПН_РЕЗ із зазначенням у полі «Отримувач» правильних даних, без зміни суми обороту та ПДВ, що прямо випливає з п. 192.1 ПКУ та спеціальних правил для ПН_РЕЗ, наведених у податковій консультації (ЗІР). Для «звичайних» експортних ПН на нерезидента (тип причини «07», ІПН 300000000000), Порядок заповнення ПН, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307, не передбачає типу РК, яким можна змінити покупця, тому податківці в аналогічних ситуаціях щодо внутрішніх ПН вважають такі ПН помилковими і рекомендують складати нову правильну ПН та «обнуляти» помилкову.

2. Варіант дій, якщо це не ПН_РЕЗ, а «звичайний» експорт
У випадку звичайного експорту з помилковим нерезидентом у полі «Отримувач» доцільно діяти так:

• скласти нову ПН на експорт за ставкою 0% на дату фактичної події, визначену п. 187.1 ПКУ (для експорту це дата оформлення митної декларації) із правильними реквізитами покупця;
• скласти РК до кожної помилкової ПН з повним «мінусом» усіх рядків, щоб обнулити її показники, за аналогією до порядку обнулення помилкових ПН, складених без належного документального підтвердження, оскільки ПН із неправильним покупцем не відповідає реальній операції.

3. Чи можна обмежитись лише РК із заміною покупця
Такий підхід (один РК із заміною покупця без складання нової ПН) прямо дозволено тільки для ПН_РЕЗ, що випливає з відповіді ДПС у податковій консультації (ЗІР). Для звичайних експортних ПН на сьогодні відсутнє нормативне правило, яке б дозволяло змінити контрагента через РК, отже застосування такого способу створює ризики невизнання ПН як належно оформленої. Безпечнішим вважається варіант «нова правильна ПН + РК на обнулення помилкової».

4. Відповідальність за несвоєчасну реєстрацію РК/ПН
За несвоєчасну реєстрацію ПН/РК застосовують штрафи за п. 120-1.1–120-1.2 ПКУ, розмір яких залежить від кількості днів прострочення, а за повну нереєстрацію передбачено штраф до 50%, а у разі невиконання ППР ще +50% від суми ПДВ у ПН/РК, як це описано у п. 120-1.2 ПКУ, на який посилається матеріал про адміністрування ПДВ з п. 120-1.2 ПКУ. Водночас для нульових РК, де не змінюються обсяг постачання і сума ПДВ, база для розрахунку штрафу відсутня, тому штрафи за прострочення їх реєстрації не застосовують.

Остаточне рішення щодо конкретної схеми виправлення краще приймати після відмежування, чи є ваші ПН саме ПН_РЕЗ за окремими товарами, чи звичайними експортними накладними.