Оплата комунальних послуг ФОП: нюанси для орендаря та орендодавця

Пряму оплату комунальних рахунків ФОП 2 з рахунка ФОП 1 краще не застосовувати.

ФОП 1 як орендар технічно може перерахувати кошти постачальнику комунальних послуг за рахунком, оформленим на ФОП 2, оскільки відповідно до ч. 1 ст. 528 ЦКУ виконання обов’язку боржника може бути покладене на іншу особу.

Однак така цивільно-правова можливість не усуває податкових ризиків. Договори з комунальними службами укладені з ФОП 2, тому саме ФОП 2, а фактично фізична особа - власник приміщення, є стороною відповідних договорів та боржником перед постачальниками.

Якщо ФОП 1 зі свого рахунка сплатить комунальні зобов’язання ФОП 2, контролюючий орган може розглядати таку оплату як погашення витрат фізичної особи іншою особою, тобто як дохід орендодавця у негрошовій формі.

Відповідно до актуальної позиції ДПС, наведеної в ЗІР, категорія 107.01.03 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42444, сума комунальних платежів, яку орендар відшкодовує ФОП-орендодавцю окремо від орендної плати, не включається до підприємницького доходу ФОП - платника єдиного податку, а оподатковується як дохід звичайної фізичної особи.

Такий дохід може бути кваліфікований як додаткове благо відповідно до пп. «г» пп. 164.2.17 ПКУ або як інший дохід відповідно до пп. 164.2.20 ПКУ.

До такого доходу застосовується ПДФО за ставкою 18 % відповідно до п. 167.1 ПКУ та військовий збір за правилами п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ.

Оскільки орендарем є ФОП 1, він може бути визнаний податковим агентом фізичної особи - власника приміщення. У такому разі ФОП 1 повинен нарахувати дохід, утримати та сплатити ПДФО і військовий збір, а також відобразити виплату в додатку 4ДФ.

Те, що ФОП 1 перераховує кошти безпосередньо комунальному підприємству, а не на рахунок ФОП 2, не гарантує відсутності оподатковуваного доходу. Економічна вигода орендодавця полягає в тому, що його зобов’язання перед постачальником погашає інша особа.

Тому не рекомендуємо передбачати в договорі оренди, що ФОП 1 самостійно оплачує постачальникам рахунки, виставлені на ім’я ФОП 2, із зазначенням особового рахунку орендодавця.

Оптимальним варіантом є включення витрат на комунальні послуги до складу орендної плати. У договорі необхідно прямо зазначити, що комунальні витрати окремо не компенсуються і не відшкодовуються.

Інший безпечний варіант - за згодою власника та за наявності технічної можливості переоформити договори з постачальниками комунальних послуг на ФОП 1. Відповідно до ст. 1 Закону України «Про житлово-комунальні послуги» № 2189-VIII індивідуальним споживачем може бути не лише власник нерухомості, а й інша особа, яка за згодою власника користується приміщенням і з якою укладено відповідний договір.

У разі переоформлення договорів ФОП 1 сплачуватиме власні зобов’язання перед постачальниками, тому питання додаткового блага ФОП 2 та виконання ФОП 1 функцій податкового агента не виникатиме.

Отже, найкраще оформити відносини одним із двох способів: включити комунальні витрати до складу орендної плати або переоформити договори з постачальниками на ФОП 1.

Для детальнішого ознайомлення рекомендуємо статті: https://7eminar.ua/news/3995-fop-i-vidskoduvannya-komunalnix-plateziv-pri-orendi та https://7eminar.ua/news/9558-fop-ta-orenda-primishhennya-30-faktiv-yaki-dopomozut-uniknuti-problem

Раді допомогти, звертайтесь ще!