Продаж зношених шин співробітнику: ПДВ та бухгалтерські проводки

Продати шини співробітнику за 1 000 грн за 4 шт. можна, але якщо вони обліковуються на балансі за первісною (купівельною) вартістю, доведеться донарахувати ПДВ до рівня мінімальної бази, яка дорівнює ціні їх придбання.

Обґрунтування

Для цілей ПДВ продаж вживаних шин є постачанням товарів. База оподаткування визначається за договірною вартістю, але не нижче ціни придбання таких товарів. Це прямо випливає з вимоги, що «база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг», тому продаж шін дешевше їх купівельної вартості потребує донарахування ПДВ на різницю між ціною придбання та фактичною ціною продажу. 188.1 ПКУ

Якщо шини досі обліковуються на субрахунку 207 за купівельною вартістю 9 000 грн за 1 шт. При продажу за 1 000 грн за 4 шт. Ви можете встановити таку договірну ціну, але база ПДВ має бути не нижче загальної ціни придбання цих 4 шин. Це означає складання двох податкових накладних: на фактичну ціну продажу та на суму перевищення ціни придбання над ціною продажу з типом причини 15. 188.1 ПКУ

Якщо шини були раніше повністю списані у витрати при встановленні, а тепер Ви їх оприбутковуєте для продажу за нижчою «ринковою» вартістю. У такому разі їх повторне оприбуткування здійснюють за чистою вартістю реалізації, тобто за очікуваною ціною продажу з урахуванням їхнього фактичного стану. Тоді саме ця вартість стає базою для порівняння з договірною ціною, і мінімальною базою буде не початкова ціна придбання, а вартість повторного оприбуткування. Проте для цього треба, щоб первісна вартість шин уже була повністю списана в минулих періодах.

Алгоритм дій

1. З’ясувати, як обліковуються шини зараз.
   Якщо вони все ще «висять» на 207 за 9 000 грн за одиницю, працює правило мінімальної бази = ціна придбання. Якщо були списані на витрати при встановленні, спочатку потрібно оприбуткувати їх за чистою вартістю реалізації (наприклад, 1 000 грн за комплект).

2. Варіант 1: шини на 207 за ціною придбання 9 000 грн/шт (36 000 грн за 4 шт).

   Операція	Дт	Кт
   Визнано дохід від продажу шин за договірною вартістю 1 000 грн	361	712
   Нараховано ПДВ з договірної ціни (1 000 × 20/120)	712	641
   Донараховано ПДВ на різницю між мінбазою (36 000) і договірною ціною (1 000)	949	641
   Списано собівартість шин	943	207

   При цьому мінімальна база = 36 000 грн. ПДВ загалом нараховується з 36 000 грн, але частина — в межах договірної ціни, частина — як донарахування. 188.1 ПКУ

3. Варіант 2: шини були раніше списані у витрати і не обліковуються на балансі.

   1. Оприбуткувати вживані шини за чистою вартістю реалізації (наприклад, 1 000 грн за комплект):
      Дт 207 (або 209) – Кт 719 – 1 000 грн.
   2. Продаж:
      Дт 361 – Кт 712 – 1 000 грн.
      Дт 712 – Кт 641 – ПДВ з 1 000 грн (за ставкою 20 %).
      Дт 943 – Кт 207 (209) – 1 000 грн.

   У цьому випадку мінімальна база ПДВ дорівнює вартості повторного оприбуткування, тобто 1 000 грн, і донарахування ПДВ понад неї не потрібно, оскільки договірна вартість дорівнює мінбазі.

Ризики / нюанси

Продаж співробітнику за дуже низькою ціною може створити ризик додаткового блага. Для ПДВ порівнюється з ціною придбання, але для ПДФО звичайна ціна використаних шин може бути нижчою за купівельну, тому доцільно мати документальне обґрунтування ринкової вартості такого комплекту (оголошення, внутрішній акт оцінки) щоб зменшити ризик претензій щодо заниження ціни. Підсумково, вибір варіанту обліку залежить від того, чи були шини колись уже повністю списані на витрати, оскільки саме це визначає мінімальну базу ПДВ.