Списання знищеного авто: коригування ПДВ та фінансових результатів

Списуєте автомобіль за актом комісії як ліквідований основний засіб, відображаючи залишкову вартість у витратах, а за наявності належно оформлених документів про знищення (висновок ДСНС, акт списання) податкові зобов’язання з ПДВ при такій ліквідації не нараховуються і компенсуючий ПДВ також не застосовується.

Обґрунтування

Списання авто в бухобліку. Автомобіль на балансі є основним засобом. Для його списання створюється комісія, яка фіксує непридатність авто до подальшого використання та причину (загоряння проводки), і складає акт списання основних засобів. На підставі акта в обліку списують знос та залишкову вартість у витрати періоду через рахунок 976 «Списання необоротних активів». Це відповідає загальному підходу до списання знищених ОЗ, описаному для випадків знищення майна через надзвичайні події.

ПДВ при ліквідації ОЗ. Для ПДВ діє спеціальна норма п. 189.9 Податкового кодексу України. Якщо основний засіб ліквідується за рішенням платника, така ліквідація за загальним правилом прирівнюється до постачання і обкладається ПДВ, але норма не застосовується, коли платник податку подає контролюючому органу документ, що підтверджує знищення, розібрання або перетворення основного засобу таким чином, що він не може використовуватись за своїм призначенням. У цьому разі ліквідація не вважається постачанням, і податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються, у тому числі не застосовується п. 198.5 щодо компенсуючих зобов’язань п. 189.9 ПКУ.

Документальне підтвердження для ПДВ. У вашій ситуації таким підтвердженням є висновок ДСНС про загоряння проводки як причину знищення, акт списання транспортного засобу, за потреби інші документи (страховий акт тощо). За наявності цих документів податківці визнають, що відбулося саме знищення/ліквідація ОЗ, а не його умовне «постачання», тому ПДВ на залишкову вартість не нараховується 189.9 ПКУ.

Податок на прибуток (коригування фінрезультату). Залишкова вартість ліквідованого ОЗ потрапляє до витрат (Дт 976), відповідно зменшує бухгалтерський фінрезультат. Для платника, що коригує фінрезультат за розд. ІІІ ПКУ, ця сума потрапляє до рядка 1.1.2 додатка РІ як збільшення фінрезультату, а податкова залишкова вартість ОЗ – до рядка 1.2.2 як зменшення фінрезультату, що забезпечує оподаткування саме податкової залишкової вартості, як це загально описано для ліквідації ОЗ у додатку РІ.

Підсумок: оформляєте комісію, акт списання й додаєте висновок ДСНС як документ про знищення; у бухобліку списуєте знос і залишкову вартість через рахунок 976, у податковому обліку з податку на прибуток відпрацьовуєте різниці за ОЗ, а ПДВ-зобов’язань (у тому числі компенсуючих) при такій документально підтвердженій ліквідації не виникає.