Обов'язок сплати ПДФО та військового збору при продажу корпоративних прав

У засновника виникає обов’язок сплати ПДФО 18% і військового збору 5% із суми інвестиційного прибутку, тобто з позитивної різниці між отриманим доходом від продажу частки та документально підтвердженими витратами на її придбання. Особливих відмінностей у ПДФО та ВЗ для продавця залежно від того, хто купує частку (фізична чи юридична особа), немає.

Обґрунтування

Операція продажу корпоративних прав фізичною особою є операцією з інвестиційним активом. Для таких операцій інвестиційний прибуток визначається як позитивна різниця між доходом від продажу інвестиційного активу та його вартістю, що дорівнює документально підтвердженим витратам на придбання цього активу. Це випливає з підходу до оподаткування інвестиційних активів, закріпленого у пп. 170.2.2 Податкового кодексу України.

Доходом для розрахунку інвестиційного прибутку є вся сума, яку фізична особа отримує за продаж частки, незалежно від того, як саме вона використовується. Тобто для цілей ПДФО/ВЗ враховують повну договірну суму продажу корпоративних прав, включно з тим завдатком, який за домовленістю сторін спрямовується на збільшення статутного капіталу чи погашення боргів товариства. Факт того, що частина коштів іде на збільшення капіталу, не зменшує базу для розрахунку інвестиційного прибутку у продавця.

Інвестиційний прибуток оподатковується ПДФО за ставкою 18% та військовим збором за ставкою 5%. Сума інвестиційного прибутку включається до річного оподатковуваного доходу фізичної особи, а податки сплачуються не утриманням податковим агентом, а за результатами річного декларування. Такий підхід до оподаткування операцій з корпоративними правами як інвестиційними активами сформульовано через пп. 170.2.2 та загальні правила оподаткування доходів фізичних осіб Податкового кодексу України.

Обов’язок декларувати інвестиційний результат виникає незалежно від того, є прибуток чи ні. Якщо дохід від продажу дорівнює витратам, інвестиційний прибуток буде нульовим і податки не сплачуються, але факт операції з інвестиційним активом підлягає відображенню у декларації про майновий стан і доходи з розрахунком у додатку Ф1. Такий підхід прямо випливає з вимог п. 170.2.1 та пп. 170.2.2 Податкового кодексу України.

Хто є покупцем (юридична чи фізична особа) не впливає на сутність оподаткування у продавця. У всіх наведених роз’ясненнях продаж частки розглядається як інвестиційна операція фізичної особи з обов’язком самостійно подати декларацію та сплатити ПДФО і ВЗ з інвестиційного прибутку, а підприємство-емітент корпоративних прав не виступає податковим агентом і не відображає цю операцію в додатку 4ДФ. Такий підхід підтверджено практикою застосування норм розділу IV Податкового кодексу України.

Підсумовуючи, у Вашій ситуації база для оподаткування у засновника дорівнює: 200 000 грн (дохід за договором) мінус документально підтверджені витрати на придбання частки. З цієї різниці сплачуються ПДФО 18% та військовий збір 5% через річну декларацію, незалежно від того, чи покупець – фізична, чи юридична особа.

Розрахунок

Позначення:
Дохід від продажу = 200 000 грн.
Витрати на придбання частки = Х грн (за документами про внесок до статутного капіталу чи купівлю частки раніше).

1. Визначення інвестиційного прибутку
   Інвестиційний прибуток = 200 000 грн – Х грн.

2. Розрахунок ПДФО
   Сума ПДФО = Інвестиційний прибуток * 18%.

3. Розрахунок військового збору
   Сума ВЗ = Інвестиційний прибуток * 5%.

4. Фінальний результат
   До сплати: ПДФО + ВЗ, якщо Інвестиційний прибуток > 0.

Якщо надасте точну суму документально підтверджених витрат на придбання частки, можна порахувати податок у гривнях.