Податкові наслідки переходу на договір поставки послуг для ФОП

Перехід на договір послуг призводить до оподаткування всієї суми від пацієнта, а не лише винагороди, що істотно збільшує податкове навантаження і пришвидшує досягнення ліміту доходу.

За договором комісії доходом ФОП є лише сума винагороди, тобто різниця (маржа), яка залишається у ФОП (Податковий кодекс України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, п. 292.4 ст. 292). У разі переходу на договір надання послуг доходом вважається вся сума коштів, отриманих від пацієнта, незалежно від того, яка частина перераховується лабораторії (Податковий кодекс України, п. 292.1 ст. 292). При цьому витрати на оплату послуг лабораторії не зменшують базу оподаткування єдиним податком.

У результаті змінюється база оподаткування: замість оподаткування лише винагороди оподатковується повний обсяг надходжень. Наприклад, якщо пацієнт сплачує 1 000 грн, з яких 800 грн передається лабораторії, а 200 грн є доходом ФОП, то при договорі комісії оподатковується 200 грн, а при договорі послуг — 1 000 грн. Відповідно збільшується сума єдиного податку.

Додатково зростає ризик перевищення граничного обсягу доходу для платника єдиного податку 3 групи, оскільки до обліку включається вся виручка, а не лише комісія (Податковий кодекс України, п. 291.4 ст. 291). Це може призвести до необхідності переходу на іншу систему оподаткування у разі перевищення встановленого ліміту.

У новій моделі відносин медичний центр виступає безпосереднім виконавцем послуг для пацієнта, а лабораторія — виконавцем за окремим договором. Розрахунки з пацієнтами повинні проводитися на повну суму отриманих коштів із застосуванням РРО/ПРРО (Закон України «Про застосування РРО» https://zakon.rada.gov.ua/go/265/95-%D0%B2%D1%80, ст. 3). Взаємовідносини з лабораторією оформлюються актом наданих послуг, який підтверджує виконання робіт, але не впливає на розмір оподатковуваного доходу ФОП.

Раді допомогти, звертайтесь ще!