ПДВ на корпоративні витрати: роз'яснення обов'язків та нюансів

Проживання та харчування (з ПДВ): Виникає обов'язок нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання з ПДВ за Податковий кодекс України, п. 198.5 та скласти зведену податкову накладну (ПН) з типом причини «13» (негосподарська діяльність).
Подарунки працівникам: Застосовується механізм безоплатного постачання (Податковий кодекс України, п. 188.1). Потрібно скласти дві ПН: одну на нульову ціну (тип «02»), другу — на суму перевищення ціни придбання над договірною (тип «15»). Компенсуючий ПДВ за п. 198.5 ПКУ не нараховується.
Послуги фотосесії та транспортування (без ПДВ): Податкові зобов’язання з ПДВ не виникають, і ПН не складаються, оскільки при їх придбанні не було податкового кредиту.

1. Проживання та харчування працівників (придбані з ПДВ)

Якщо проживання та харчування надаються на корпоративному заході без персоніфікації доходу кожного працівника, такі витрати вважаються використаними в операціях, що не є господарською діяльністю підприємства.

Підприємство відображає податковий кредит за наявності ПН, зареєстрованої постачальником в ЄРПН (п. 198.6 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n4931).

Одночасно, не пізніше останнього дня звітного місяця, необхідно нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання з ПДВ та скласти зведену податкову накладну відповідно до п. 198.5 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n4931.

У графі «Зведена податкова накладна» зазначають код ознаки «1», у полі «Не підлягає наданню отримувачу» — позначку «X» та тип причини «13». У рядку «Отримувач (покупець)» вказують власні дані, а в рядку ІПН — умовний ІПН «600000000000».

2. Подарунки працівникам (персоніфікована видача)

Передача подарунків конкретним працівникам (за відомістю роздачі) підпадає під визначення безоплатного постачання товарів (п. 185.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n4483).

Оскільки ця операція є об'єктом оподаткування ПДВ за базовими правилами постачання, додатково нараховувати «компенсуючі» зобов'язання за п. 198.5 ПКУ не потрібно (щоб уникнути подвійного оподаткування).

За подарунками, придбаними з ПДВ, підприємство має право на податковий кредит. Датою видачі подарунків (за відомістю) складаються дві ПН:

Перша ПН на договірну вартість, яка дорівнює 0 грн. У шапці зазначається тип причини «02» (постачання неплатнику), умовний ІПН отримувача «100000000000», у графі «Отримувач» — «Неплатник». У вартісних графах Розділу Б зазначаються нулі.
Друга ПН (або зведена) складається на суму перевищення ціни придбання над договірною (нульовою) вартістю, тобто на повну вартість закупівлі подарунків без ПДВ. Зазначається тип причини «15», у строчках отримувача — власні дані підприємства. Ставка ПДВ — 20%.

За подарунками, придбаними у неплатників ПДВ, податковий кредит відсутній. Однак безоплатна передача залишається постачанням товарів, а база оподаткування за п. 188.1 ПКУ не може бути нижчою за ціну придбання. Тому за цією операцією також складаються дві аналогічні ПН (на 0 грн та на ціну придбання з нарахуванням ПДВ 20%).

3. Послуги фотосесії та транспортування працівників (придбані без ПДВ)

Норма п. 198.5 ПКУ вимагає нарахування компенсуючих зобов’язань виключно за тими товарами/послугами, які були придбані з ПДВ (за якими виник або міг виникнути податковий кредит).

Оскільки послуги фотографа та перевезення придбані у неплатників ПДВ (або без ПДВ), «вхідного» ПДВ за ними не було. Відповідно, жодних компенсуючих зобов'язань з ПДВ за п. 198.5 ПКУ не виникає, і податкові накладні не складаються.

Раді допомогти, звертайтесь ще!