ПДВ на медобладнання: ПН, реєстрація та звільнені операції

Необхідно скласти одну «звичайну» ПН на звільнене постачання медобладнання на суму 10 000 000 грн без ПДВ з кодом пільги 14060512 та зареєструвати її в ЄРПН у загальні строки для постачань, а окрему зведену компенсуючу ПН за п. 198.5 ПКУ саме щодо цього обладнання складати не потрібно, оскільки право на ПК за ним зберігається без донарахування умовних ПДВ-зобов’язань.

Обґрунтування

1. Податкова накладна на звільнене постачання. Оскільки операція з постачання обладнання лікарні звільнена від ПДВ згідно з п.п. 2 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, постачальник зобов’язаний скласти податкову накладну на дату постачання на повну вартість 10 000 000 грн, зазначити ставку «без ПДВ» та код податкової пільги 14060512, і зареєструвати її в ЄРПН у строк, встановлений п. 201.10 ПКУ для реєстрації ПН за операціями постачання, як для звичайних постачань, оскільки ПН за звільненими операціями також підлягають реєстрації в ЄРПН як підстава для відображення обсягів у декларації з ПДВ. Податковий кодекс України

2. Використання придбаного обладнання у звільненій операції. Придбане з ПДВ за ставкою 7% обладнання використане виключно в операції, яка звільнена від оподаткування за спеціальною нормою п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, тому податковий кредит за цією покупкою формується в загальному порядку за п. 198.3 ПКУ на підставі «вхідної» ПН постачальника, а компенсуючі податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ щодо такої операції не нараховуються, оскільки останній абзац п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ прямо передбачає, що норми п. 198.5 та ст. 199 ПКУ не застосовуються до операцій, звільнених від оподаткування відповідно до цього пункту. Податковий кодекс України

3. Відсутність зведеної ПН за п. 198.5 ПКУ саме щодо цього обладнання. Норма п. 198.5 ПКУ зобов’язує нараховувати ПДВ-зобов’язання та складати (зокрема зведені) ПН лише у разі, якщо товари/послуги призначаються для використання або починають використовуватися в операціях, що не є об’єктом оподаткування або звільнені від ПДВ, за якими немає спеціального винятку з цієї норми; для операцій, звільнених за п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зроблено прямий виняток, тому додаткову зведену ПН за п. 198.5 саме по цьому обладнанню складати не потрібно. Податковий кодекс України

4. Застосування ст. 199 ПКУ до послуг подвійного призначення. Оскільки товариство одночасно здійснює оподатковувані й звільнені операції та отримує послуги подвійного призначення, воно й надалі нараховує «розподільчі» ПДВ-зобов’язання і складає зведені ПН за ст. 199 ПКУ щодо таких послуг, але це не впливає на право на ПК за медобладнанням, придбаним та використаним у звільненій операції, охопленій спеціальним режимом п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ. Податковий кодекс України

Підсумок: за описаною операцією складається лише ПН на звільнене постачання для покупця, а зведена ПН за п. 198.5 ПКУ на ПК за обладнанням не потрібна, попри застосування платником ст. 199 ПКУ до інших, «змішаних» придбань.