Питання про нульову податкову накладну при експорті товару

Якщо є митна декларація на експорт (ЕК10), операція вважається оподатковуваною за ставкою 0% і ПН потрібно скласти, але з реальною базою оподаткування, а не з нульовою. Нульова ставка не означає нульову базу, тому ПН з базою 0 грн і ПЗ 0 грн буде некоректною.

Обґрунтування

Експорт із вивезенням за межі митної території України оподатковується ПДВ за нульовою ставкою за умови наявності митної декларації. Це прямо передбачено для операцій експорту, коли факт вивезення підтверджено МД. Такі операції не є неоподатковуваними, а є оподатковуваними за ставкою 0% пп. «а» пп. 195.1.1 Податкового кодексу України.

Для експорту товарів податкові зобов’язання виникають на дату оформлення митної декларації, і саме на цю дату складається ПН. При експорті правило «першої події» не застосовується, датою виникнення ПЗ є дата оформлення митної декларації, що підтверджує перетин митного кордону п. 187.1 ПКУ. Отже, на дату оформлення ЕК10 слід скласти ПН на експорт.

ПН на експорт заповнюють як на операцію, що оподатковується за ставкою 0%, але з реальною вартістю постачання. У такій ПН зазначають код ставки «901» у графі 8, у графі 10 — обсяг постачання (базу оподаткування) без ПДВ, а графу 11 (сума ПДВ) не заповнюють, оскільки ставка 0% п. 189.17 ПКУ. Базою оподаткування при експорті є фактурна (контрактна) вартість, перерахована за курсом НБУ за митною декларацією, а не 0 грн.

Безоплатна заміна браку змінює порядок розрахунків із нерезидентом, але не скасовує факту оподатковуваного експорту. Якщо товар вивозиться у митному режимі експорту з МД, операція все одно є експортом, оподатковуваним за ставкою 0%. Тому ПН з базою 0 грн і ПЗ 0 грн не відображатиме реальну базу оподаткування і суперечитиме вимогам до визначення бази при експорті.

Підсумок: при експорті за МД ЕК10 слід скласти ПН із ставкою ПДВ 0% і реальною базою оподаткування, а не «нульову» ПН з базою 0 грн.