Передача невикористаного пального: чи потрібно виписувати накладну

Безоплатна передача пального іншим КП є його «реалізацією» для цілей акцизу та ПДВ, тож операція ризикована і формально вимагає статусу платника акцизу та нарахування ПДВ за загальними правилами; спеціальних звільнень для передачі пального між КП чи в заклад освіти норми не містять. Податкову накладну при безоплатній передачі, як правило, слід складати, якщо не виконується спецнорма про «не є постачанням» для ЗСУ тощо.

Обґрунтування

1. Для акцизу фізична передача пального = реалізація. Реалізацією пального вважаються будь-які операції з його фізичної передачі (відпуску, відвантаження) на митній території України з переходом права власності чи без нього, за плату чи безоплатно. Це прямо випливає з визначення «реалізація пального» у пп. 14.1.212, де ключовим є саме факт фізичної передачі, а не наявність оплати або зміни власника Податковий кодекс України.

2. Винятки з «реалізації пального» встановлені лише для окремих адресатів та ситуацій. Не вважаються реалізацією, зокрема, передача пального у споживчій тарі до 5 літрів (крім виробників), використання пального для власного споживання неплатниками-розпорядниками акцизних складів, а також спеціальні воєнні винятки: примусове відчуження, передача для ЗСУ, інших військових формувань та визначених бюджетних отримувачів, а також гуманітарна допомога. Передача пального між комунальними підприємствами чи до закладу освіти до цих винятків не належить Податковий кодекс України.

3. Отже, передача невикористаного пального від одного КП іншому КП = реалізація пального. Оскільки попередня передача від ВА до першого КП також є фізичною передачею, кожна наступна передача пального іншим юридичним особам без спеціального звільнення розглядається як «реалізація» з усіма акцизними наслідками. Для таких операцій потрібна реєстрація платником акцизного податку, ліцензії на торгівлю пальним та складання акцизних накладних.

4. Для ПДВ безоплатна передача = постачання товарів. ПКУ прирівнює безоплатну передачу товарів до операцій з постачання, що є об’єктом оподаткування ПДВ. Спецнорма, за якою безоплатна передача не вважається постачанням, діє лише для чітко визначених отримувачів (ЗСУ, інші військові формування, певні бюджетні установи) і не поширюється загалом на комунальні підприємства чи заклади освіти Податковий кодекс України.

5. Відповідно ПН на безоплатну передачу між КП загалом потрібно складати. Якщо КП є платником ПДВ і передає пальне іншому КП безоплатно, така операція розглядається як оподатковуване постачання. Базу оподаткування визначають не нижче за ціну придбання, а ПН складають на «Неплатника» або на ІПН отримувача залежно від його ПДВ-статусу. Спецзвільнення, що дозволяє не визнавати постачання і не складати ПН, у цьому випадку не працює.

Підсумок: формально передача невикористаного пального іншому КП прирівнюється до реалізації і потребує як акцизної, так і ПДВ-реакції, включно зі складанням податкової накладної, якщо не йдеться про пільгових отримувачів, прямо названих у ПКУ.