Оподаткування доходів ФОП: ліцензійна винагорода та особливості

Сплачена ліцензійна винагорода (роялті) є витратою ФОП-Ліцензіата, а не його доходом. На спрощеній системі (ЄП) ця сума не зменшує базу оподаткування (витрати не враховуються), а на загальній системі — зменшує чистий оподатковуваний дохід шляхом включення до складу витрат.

Доходом ФОП-Ліцензіата є кошти та матеріальні/нематеріальні блага, отримані від його власної підприємницької діяльності (продажу товарів, надання послуг, виконання робіт із використанням отриманих за ліцензійним договором прав).

Вплив сплаченої ліцензійної винагороди (роялті) на оподаткування

• ФОП на спрощеній системі (єдиний податок):
  Відповідно до Податковий кодекс України, п. 292.1 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n11999 об'єктом оподаткування є дохід (виручка). Витрати ФОП-«єдинника» не враховуються, тому сплачена Ліцензіару винагорода не зменшує єдиний податок і до доходу не додається.
• ФОП на загальній системі:
  Згідно з Податковий кодекс України, п. 177.2 об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід (різниця між виручкою та документально підтвердженими витратами).
  
  Згідно з Податковий кодекс України, пп. 177.4.3 суми сплачених роялті на користь правовласників за використання об'єктів авторського та/або суміжних прав включаються до складу витрат, якщо вони:

відповідають визначенню роялті;
безпосередньо пов'язані з провадженням господарської діяльності;
підтверджені первинними та розрахунковими документами.

1. Виконання функцій податкового агента (при виплаті фізособі або іншому ФОП):

Для отримувача (Ліцензіара) роялті не є підприємницьким доходом і не оподатковується єдиним податком (Податковий кодекс України, пп. 292.1).
Під час виплати роялті фізичній особі (у тому числі ФОП) ФОП-Ліцензіат зобов'язаний як податковий агент утримати з суми виплати:ПДФО — 18%;
Військовий збір — 5%.
Розрахунок податків:ПДФО = Сума роялті × 18%
ВЗ = Сума роялті × 5%
Звітність: виплата відображається у Додатку 4ДФ до Податкового розрахунку за відповідний місяць з ознакою доходу «103».

2. ПДВ (якщо ФОП є платником ПДВ):

Виплата роялті у грошовій формі не є об'єктом оподаткування ПДВ відповідно до Податковий кодекс України, пп. 196.1.6.
Якщо розрахунки здійснюються у негрошовій формі (взаємозалік, прощення боргу), пільга з ПДВ не застосовується.

3. Правильність кваліфікації платежу:

Відповідно до Податковий кодекс України, пп. 14.1.225 не вважаються роялті платежі за придбання примірників/копій об'єктів інтелектуальної власності для кінцевого споживання (наприклад, придбання програмного забезпечення для користування в роботі). Такі платежі вважаються оплатою послуг чи товарів.

Раді допомогти, звертайтесь ще!