Строк позовної давності по податку на прибуток і ТЦУ

Строк давності для перевірок з трансфертного ціноутворення становить 2555 днів (близько 7 років) замість загальних 1095 днів, і в цей подовжений період контролюючий орган може донарахувати податок на прибуток та пов’язані штрафи саме в частині ТЦУ. Після спливу 2555 днів податкові зобов’язання за такими операціями вважаються погашеними і донарахування вже неможливе.

Обґрунтування

Податковий кодекс встановлює спеціальний подовжений строк давності для операцій, що підпадають під контроль трансфертного ціноутворення. Для таких випадків строк визначення грошових зобов’язань контролюючим органом становить 2555 днів, на відміну від загального 1095-денного строку, і прямо пов’язаний із застосуванням вимог ст. 39 та 39-2 ПКУ і п. 141.4 ПКУ щодо контрольованих операцій. Це означає, що саме для ТЦУ-перевірок діє 7‑річний період, протягом якого ДПС має право перевіряти правильність цін та коригувати базу оподаткування податком на прибуток за принципом «витягнутої руки».Податкова консультація (ЗІР)

У межах цього 2555-денного строку податкова може як донарахувати податок на прибуток, так і застосувати штрафні санкції. Позиція податкового органу полягає в тому, що після внесення коригувань за ТЦУ (зокрема через додаток ТЦ до декларації) контролюючий орган має право визначати податкові зобов’язання з податку на прибуток протягом 2555 днів, якщо йдеться саме про контрольовані операції, на які поширюються ст. 39, 39-2 та п. 141.4 ПКУ. Відповідно, загальний трирічний строк (1095 днів) у цій частині замінюється на 2555 днів, і в цей період можливі як донарахування податку, так і нарахування штрафів, пов’язаних із заниженням податкових зобов’язань через невірне ТЦУ.Податкова консультація (ЗІР)

Після спливу 2555 днів податкові зобов’язання за ТЦУ-операціями вважаються погашеними і не можуть бути донараховані. Норми щодо строків давності прямо пов’язують можливість визначення сум грошових зобов’язань із межами 1095/2555 днів, і по завершенні відповідного строку спір стосовно такої декларації й податкових повідомлень не підлягає розгляду, а платник вважається вільним від зобов’язань, включаючи пеню. Тому після закінчення 2555 днів у частині контрольованих операцій податкова вже не має правових підстав ані донараховувати податок на прибуток, ані застосовувати штрафні санкції за такими операціями.Податкова консультація (ЗІР)

Підсумок: для ТЦУ діє спеціальний семирічний строк давності 2555 днів, у межах якого можливі донарахування податку на прибуток і штрафів, а після його спливу – ні.